La sociedad RCRCR, S.A. compra con fecha 01.01.20XX una máquina cuyo coste asciende a 250.000 euros, pagados al contado. La máquina debe ser desmantelada al finalizar su vida útil, por lo que se estima habrá de soportar unos gastos de desmantelamiento en esa fecha de 30.000 euros.

Registrar los asientos básicos que se desprenden de esta operación teniendo en cuenta que:

• La vida útil estimada de la máquina será de 10 años.
• El valor residual de la máquina es nulo.
• La máquina será amortizada por el método lineal.
• El tipo de interés aplicable a la operación es el 5% anual.

Solución:

De acuerdo con la Norma de Valoración 2ª del Plan General de Contabilidad, "... Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas".

De esta forma habríamos de obtener el valor actualizado de la provisión por desmantelamiento, que vendría dado por:

Valor Actual = 30.000 * (1,05)^-10 = 18.417,40 euros.

En este sentido, el registro contable de la compra de la máquina vendría dado por: (observamos que el importe de la provisión incrementa el valor de la maquinaria)

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Maquinaria (213)	268.417,40
HP IVA soportado (472)	52.500,00
a Provisión por desmantelamiento de Maquinaria (1433)		18.417,40
a (57-) Tesorería		302.500,00

A la finalización del ejecicio económico habremos de amortizar la máquina (268.417,40/10 años):

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Dotación a la Amortización de Maquinaria (6813)	26.841,74
a (2813) Amortización Acumulada de Maquinaria		26.841,74

Por la actualización de la provisión (0,05 x 18.417,40 = 920,87):

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Gastos financieros por actualiz. de provisión de desmantelamiento (6603)	920,87
a (1433) Provisión por desmantelamiento de maquinaria		920,87

A continuación presentamos el cuadro de la evolución de los gastos financieros, en su distribución anual, generados por la actualización de la provisión de desmantelamiento, cuyo asiento en los términos señalados en el asiento anterior, debería realizarse anualmente:

	Interés 5% Provisión Acumulada	Valor Actual Coste de Desmantelamiento
Compra 20XX		18.417,40
Año 20XX+1	920,87	19.338,27
Año 20XX+2	966,91	20.305,18
Año 20XX+3	1.015,26	21.320,44
Año 20XX+4	1.066,02	22.386,46
Año 20XX+5	1.119,32	23.505,79
Año 20XX+6	1.175,29	24.681,08
Año 20XX+7	1.234,05	25.915,13
Año 20XX+8	1.295,76	27.210,89
Año 20XX+9	1.360,54	28.571,43
Año 20XX+10	1.428,57	30.000,00
TOTAL	11.582,60

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