¿Qué sanción tendría si no presento la declaración sobre monedas virtuales (modelos 721)? ¿Y si la presento con errores?

El 1 de abril de 2024 finaliza el plazo para presentar la declaración informativa sobre monedas virtuales situadas en el extranjero (modelo 721) correspondiente al ejercicio 2023 y la proximidad de esta fecha hace que muchos se pregunten por las consecuencias de su incumplimiento. Así, con el presente comentario completamos la entrada anterior donde explicábamos cómo presentar paso a paso el modelo 721 y analizamos las sanciones que pueden derivar de la falta de presentación del modelo 721 o por su presentación incorrecta.

Antes de analizar las infracciones pertinentes, debe tener en cuenta que los importes aquí indicados corresponden a la sanción tributaria inicialmente reglada, que puede ser diferente de la sanción definitivamente impuesta pues en ocasiones existirán hechos que gradúen (incrementen o reduzcan) las multas establecidas en la normativa. En el siguiente esquema puede ver gráficamente el proceso para la determinación del importe de una sanción tributaria:

Realizada esta apreciación, la obligación de informar sobre las monedas virtuales situadas en el extranjero a través de la presentación del modelo 721 no dispone de un régimen sancionador específico, por lo que su falta de presentación, su presentación extemporánea o su presentación incorrecta debe someterse al régimen general de infracciones y sanciones de la Ley General Tributaria (LGT), concretamente pueden ser de aplicación las infracciones reguladas en el artículo 198 y en el artículo 199 de esta norma.

Sanciones por no presentar en plazo el modelo 721.

La presentación fuera de plazo puede llevar una sanción mínima de 150 euros si se hace de forma voluntaria sin requerimiento previo de la Administración Tributaria, a razón de 10 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad que se tuvieran que informar, con un máximo de 10.000 euros.

Si por el contrario la presentación fuera de plazo se realiza debido a una notificación de Hacienda la sanción oscilará entre un mínimo de 300 euros y un máximo de 20.000 euros, a razón de 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad que se tuvieran que informar

NO PRESENTAR EN PLAZO DECLARACIONES EXIGIDAS CON CARÁCTER GENERAL EN CUMPLIMIENTO DE SUMINISTRO DE INFORMACIÓN
Calificación de la Infracción	Importe inicial de la Sanción	Graduación de la Sanción	Reducción de la Sanción
Leve	Multa pecuniaria fija: 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad. Mínimo 300 euros / Máximo 20.000 euros	Comisión repetida (si existe puede incrementar sanción)	Si se presenta fuera de plazo sin requerimiento previo: Se reduce a la MITAD la sanción. Por no interponer recurso.

Sanciones por presentar el modelo 721 de forma incompleta o con errores en magnitudes no monetarias.

La presentación incompleta o incorrecta puede llevar una sanción de 200 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad que se hubiera omitido o fuera erróneo siempre que se trate de datos no expresados en magnitudes monetarias, como la identificación de las entidades de salvaguarda de las monedas virtuales.

PRESENTAR DE FORMA INCOMPLETA, INEXACTA O CON DATOS FALSOS DECLARACIONES INFORMATIVAS (magnitudes no monetarias)
Calificación de la Infracción	Importe inicial de la Sanción	Graduación de la Sanción	Reducción de la Sanción
Grave	Multa pecuniaria pecuniaria fija: 200 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad omitido, inexacto o falso	Comisión repetida (si existe puede incrementar sanción)	Por no interponer recurso.

No obstante, si se subsana el error antes de que se produzca un requerimiento de la Administración Tributaria, no se aplicará sanción si la subsanación se presenta antes de terminar el plazo de declaración mientras que si se subsana fuera de plazo se aplicarán las sanciones indicadas en el apartado anterior por no presentar en tiempo y forma, manifiestamente inferiores a las correspondientes si es la Administración quien se da cuenta primero.

Sanciones por presentar el modelo 721 de forma incompleta o con errores en magnitudes monetarias.

Cuando la presentación incompleta o incorrecta afecta a los importes monetarios de las monedas virtuales nos podemos enfrentar a una sanción mínima de 500 euros que se puede elevar hasta el 2% de las cuantías no declaradas o declaradas incorrectamente si suponen más del 75% de las operaciones que debieron declararse, con la siguiente escala:

PRESENTAR DE FORMA INCOMPLETA, INEXACTA O CON DATOS FALSOS DECLARACIONES INFORMATIVAS (magnitudes monetarias)
Calificación de la Infracción	Importe inicial de la Sanción	Graduación de la Sanción	Reducción de la Sanción
Grave	Multa pecuniaria proporcional del 0,5%, 1%, 1,5% o 2% del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, si éstas representan un porcentaje superior al 10%, 25%, 50% o 75% de las operaciones que debieron declararse, respectivamente. Si porcentaje anterior es inferior al 10 por ciento, se impondrá multa pecuniaria fija de 500 euros. Mínimo 500 euros	Comisión repetida (si existe puede incrementar sanción)	Por no interponer recurso

No obstante, igual que en el caso anterior, si se subsana el error antes de que se produzca un requerimiento de la Administración Tributaria, la sanción a aplicar será la correspondiente a la infracción por presentación fuera de plazo o incluso ninguna si la subsanación se realiza antes de finalizar el periodo de declaración.