Asiento de Deuda a L/P condonada a otra empresa socia (sin ser socio único) y reservas de Bº no distribuidos menor que crédito condonado. Donante

Tratamiento Registro Contable de Condonación de Crédito (Entidad donante).

    El asiento presentado responde a las instrucciones facilitadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en su consulta nº 4 del BOICAC 79 de septiembre de 2009 en su parte referida a su punto b), y en la que se condona un crédito concedido por una sociedad dependiente (en nuestro caso es la donante) a la sociedad dominante (en nuestro caso son los socios donatarios propietarios de la anterior):

    En este caso nos encontramos con que la empresa condonante (acreedora) NO tiene un volumen de reservas correspondientes a beneficios no distribuidos, procedentes de ejercicios posteriores a la adquisición de la participación por parte del socio (deudor/donatario), igual o mayor que el importe del crédito condonado a éste último. La existencia o inexistencia de dichas reservas es determinante para la correcta valoración de la operación, ya que si como en este caso no existen esas reservas, o son insuficientes, la condonación del crédito supondrá (para el socio deudor/donatario) una disminución del valor de la participación que mantiene éste de la sociedad acreedora/donante en proporción al porcentaje del capital que ostente de la donante, tal y como determina la consulta nº 2 del BOICAC 96.

    Por otra parte, la entidad que condona posee más de un socio, por lo que entrará en juego el porcentaje que posea el socio deudor/donatario sobre la acreedora/donante de cara a determinar los importes que se reflejarán en la cuenta 100 Capital (como reducción del mismo), en la cuenta 113 reservas (como distribución de dividendos, en su caso) y de la 678 gastos excepcionales (por el resto).

Punto de Vista Fiscal.

    Siguiendo el criterio establecido por la Dirección General de Tributos -DGT- en la consulta vinculante V2630-23 y según el asiento inicialmente indicado, la entidad donante registrará lo siguiente:

1. En una cuenta de reservas (113) el porcentaje del crédito condonado en función de la participación que ostente de ésta el socio donatario, considerándose dicho importe como una distribución de dividendos por el importe que exista, en su caso, de reservas correspondientes a beneficios no distribuidos, procedentes de ejercicios posteriores a la adquisición de la participación por parte del socio donatario. En caso de no existir ningún importe de reservas de este tipo, esta partida no figurará en el asiento inicialmente presentado. NO tendrá más trascendencia que la posible retención que deba realizar, en su caso, la entidad donataria (que reparte los dividendos) al socio/s correspondiente/s.



Obligación de Declarar

El gasto reflejado en la cuenta 678 se considerará como una liberalidad, gasto no deducible según el artículo 15.e) LIS, debiendo realizar un ajuste extracontable positivo a consignar en la casilla 339 del modelo 200.
2. En la cuenta (100) Capital el porcentaje del crédito condonado en función de la participación que ostente de ésta el socio donatario, considerándose dicho importe como una disminución de capital por la diferencia entre el importe de la deuda condonada (en proporción a la participación del socio) y el importe de las reservas mencionadas en el apartado anterior, en caso de existir.


3. En la (678) cuenta de gastos excepcionales por la parte de exceso sobre esta participación del socio y que a efectos fiscales se considerará como una liberalidad.

    El siguiente ejemplo será clarificador de la casuística mencionada anteriormente.

Comentarios

Registro contable de esta situación en el caso del socio donatario
Tratamiento en el impuesto de sociedades de la condonación de créditos a socios
Aspectos a tener en cuenta en un Préstamo de la sociedad a un socio.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta Vinculante V2630-23. Condonación deuda a socio persona jurídica.
Consulta nº 2 del BOICAC 96 de diciembre de 2013
Consulta nº 4 del BOICAC 79 de septiembre de 2009


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