Asiento de Deuda a L/P condonada a otra empresa socia con un socio y reservas de Bº no distribuidos mayores que crédito condonado. Donatario

Tratamiento Registro Contable de Condonación de Crédito (Entidad donataria).

    El asiento presentado responde a las instrucciones expuestas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en su consulta nº 4 del BOICAC 79 de septiembre de 2009 en su parte referida a su punto b), y en la que se condona un crédito concedido por una sociedad dependiente (en nuestro caso es la donante) a la sociedad dominante (en nuestro caso son los socios donatarios propietarios de la anterior):

    En este caso nos encontramos con que la empresa condonante (acreedora) NO tiene un volumen de reservas correspondientes a beneficios no distribuidos, procedentes de ejercicios posteriores a la adquisición de la participación por parte del socio (deudor/donatario), igual o mayor que el importe del crédito condonado a éste último. La existencia o inexistencia de dichas reservas es determinante para la correcta valoración de la operación, ya que si, como en este caso, no existen estas reservas, o son insuficientes, la condonación del crédito supondrá (para el socio deudor/donatario) una disminución del valor de la participación que mantiene éste de la sociedad acreedora/donante en proporción al porcentaje del capital que ostente de la donante, tal y como determina la consulta nº 2 del BOICAC 96.

    Por otra parte, tenemos que la entidad que condona posee más de un socio, por lo que entrará en juego el porcentaje que posea el socio deudor/donatario sobre la acreedora/donante de cara a determinar los importes que se reflejarán en la cuenta 2405 Participaciones a largo plazo (como disminución del valor de la inversión), en la 7602 Ingresos de participaciones (como ingresos por dividendos, en su caso) y de la 778 ingresos excepcionales (por el resto).

    De esta manera, siguiendo el criterio establecido por la Dirección General de Tributos -DGT- en la consulta vinculante V2630-23, y según el asiento inicialmente indicado, la entidad donataria registrará lo siguiente:

1. En la cuenta de Ingresos de participaciones el porcentaje del crédito condonado en función de la participación que ostente el socio donatario, considerándose dicho importe como un ingreso de dividendos por el importe proporcional que exista en la entidad donante de reservas (que de haberlas, y según lo planteado en este caso serán inferiores al importe del crédito condonado) correspondientes a beneficios no distribuidos, procedentes de ejercicios posteriores a la adquisición de la participación por parte del socio donatario. En caso de no existir importe alguno de estas reservas, esta partida no figurará en el asiento inicialmente presentado.


2. En la cuenta de Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas el porcentaje del crédito condonado en función de la participación que ostente el socio donatario de la donante, considerándose dicho importe como un menor valor de la participación por la diferencia entre el importe de la deuda condonada (en proporción a la participación del socio) y el importe de las reservas mencionadas en el apartado anterior, en caso de existir.


3. En la cuenta de ingresos excepcionales, el resto hasta alcanzar el importe de la deuda condonada.

Comentarios

Registro contable de esta situación en el caso de la sociedad donante
Tratamiento en el impuesto de sociedades de la condonación de créditos a socios
Aspectos a tener en cuenta en un Préstamo de la sociedad a un socio.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta Vinculante V2630-23. Condonación deuda a socio persona jurídica.
Consulta nº 2 del BOICAC 96 de diciembre de 2013
Consulta nº 4 del BOICAC 79 de septiembre de 2009


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