Esta partida tiene gran transcendecia en el impuesto de sociedades ya que la aplicación de una interesante ventaja fiscal (reserva de capitalización) depende de ésta. Por tanto, haremos una mención expresa al cálculo del incremento de los fondos propios requeridos por dicha reserva.

    Recordemos que la ventaja fiscal de la reserva de capitalización radica en una reducción en la base imponible del impuesto del 15% del importe del incremento de sus fondos propios (con el límite del 10% de la base imponible previa). Por tanto, el cálculo de este incremento de fondos propios resulta preceptivo para su aplicación; cálculo que pasamos a desarrollar.

    El artículo 25 de la LIS, en su punto 2, especifica que el incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior:

Incremento FP = (FPcierre N - Resultado N) - (FPinicio N - Resultado N-1)

   No obstante   

No computándose entre los fondos propios:

1. Aportaciones de socios.


2. Ampliaciones de capital por compensación de créditos.


3. Ampliación de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración.


4. Reservas legales o estatutarias.


5. Reserva para inversiones en Canarias.


6. Fondos propios correspondientes a emisión de instrumentos financieros compuestos.


7. Fondos propios por variación en activos por [impuesto diferido] derivadas de disminución o aumento del tipo de gravamen.

    De este modo, en la práctica y como regla general, el incremento de los fondos propios tendrá que venir de beneficios del ejercicio no distribuidos, ni aplicados a dotar las reservas de carácter legal o estatutario.