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EJEMPLOS. Arrendamiento Financiero. Renting.

Casos prácticos de contabilidad

ARRENDAMIENTO FINANCIERO - RENTING


    La Sociedad RCRCR, S.A., con fecha 01.01.20X0, firma un contrato de Renting para la utilización de un coche de empresa. Las condiciones del contrato de renting vienen dada por:
  • Cuota anual (IVA no incluido): 10.000 euros
  • La cuota incluye: mantenimiento del vehículo, amortización del vehículo, intereses, seguro a todo riesgo e impuesto de circulación.
  • Km. contratados: 400.000 km.
  • Plazo 4 años.
  • Valor de Mercado del vehículo en el momento de la firma del contrato según factura pro-forma del concesionario: 34.495,00 euros.
  • Tipo de interés anual del mercado: 4,25%.

    Determinar los registros contables de acuerdo a la operación presentada.


Solución:



    De acuerdo con la NRV 8. ª del Plan General Contable (NRV 7.ª PGC PYMES):

    {...} cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero {...}

    También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opción de compra, entre otros, en los siguientes casos:
  1. Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

  2. Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso.
    El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.

  3. En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.

  4. Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.

  5. El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el  arrendatario.

  6. Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.

  7. El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores
    a los habituales del mercado.

    Así, por el apartado b) hemos de entender que nos encontramos ante un contrato de Arrendamiento Financiero, pues el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida del activo (400.000 kms).

    Luego, en primer lugar hemos de proceder al calculo del VALOR ACTUAL de los pagos futuros (aplicando el tipo de interés del 4,25% anual:

VALOR ACTUAL (VA) = 10.000,00 x 1-(1,0425)-40,0425 = 36.086,10 Euros


    Luego tenemos:
  • Valor de Mercado del Vehículo: 34.495 euros.

  • Valor Actual de los pagos a realizar: 36.086,10 euros.

    Debemos obtener el tipo de interés efectivo (TIE) de la operación que vendría dado por:

34.495,00 = 10.000,00 x 1 - TIE-4TIE ; TIE = 6,1974013 %


    En este sentido habremos de calcular, a partir del TIE la Tabla de Amortización del contrato de Renting, separando la parte de interés (4,25%) y la de mantenimiento (1,9474013%)

AñoCapital pendienteCuotaInteresesMantenimientoCapital amortizado
20X034.495,0010.000,001.466,04671,767.862,21
20X126.632,7910.000,001.131,89518,658.349,46
20X218.283,3310.000,00777,04356,058.866,91
20X39.416,4310.000,00400,20183,389.416,43
Total-40.000,003.775,171.729,8334.495,00


    Así el registro contable vendrá determinado por los siguiente asientos:

  • 01.01.20X0, alta del vehículo:

34.495,00Elementos de Transporte (218)
Acreedores a L/P por arrendamiento financiero (174)26.632,79
Acreedores a C/P por arrendamiento financiero (524)7.862,21


  • 01.01.20X0, pago de la 1ª cuota:

7.862,21Acreedores por Arrendamiento Financiero a C/P (524)
1.466,04Intereses de Deudas (662)
671,76Reparación y conservación (622)
2.100,00Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Bancos c/c (572)12.100,00


  • 31.12.20X0, amortización anual del Vehículo (34.495,00 / 4 años):

8.623,75Amortización Inmovilizado Material (681)
Amortización Acumulada de Vehículo (2818)8.623,75


  • 31.12.20X0, reclasificación de deuda:

8.349,46Acreedores por Arrendamiento Financiero a L/P (174)
Acreedores por Arrendamiento Financiero (524)8.349,46


  • 01.01.20X1, pago de la 2ª cuota:

8.349,46Acreedores por Arrendamiento Financiero a C/P (524)
1.131,89Intereses de Deudas (662)
518,65Reparación y conservación (622)
2.100,00Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Bancos c/c (572)12.100,00


  • 31.12.20X1, amortización anual del Vehículo (34.495,00 / 4 años):

8.623,75Amortización Inmovilizado Material (681)
Amortización Acumulada de Vehículo (2818)8.623,75


  • 31.12.20X1, reclasificación de deuda:

9.416,43Acreedores por Arrendamiento Financiero a L/P (174)
Acreedores por Arrendamiento Financiero (524)9.416,43


  • 01.01.20X2, pago de la 3ª cuota:

8.866,91Acreedores por Arrendamiento Financiero a C/P (524)
777,04Intereses de Deudas (662)
356,05Reparación y conservación (622)
2.100,00Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Bancos c/c (572)12.100,00


  • 31.12.20X2, amortización anual del Vehículo (34.495,00 / 4 años):

8.623,75Amortización Inmovilizado Material (681)
Amortización Acumulada de Vehículo (2818)8.623,75


  • 31.12.20X2, reclasificación de deuda:

8.866,91Acreedores por Arrendamiento Financiero a L/P (174)
Acreedores por Arrendamiento Financiero (524)8.866,91


  • 01.01.20X3, pago de la 4ª cuota:

9.416,43Acreedores por Arrendamiento Financiero a C/P (524)
400,20Intereses de Deudas (662)
183,38Reparación y conservación (622)
2.100,00Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Bancos (572)12.100,00


  • 31.12.20X3, amortización anual del Vehículo (34.495,00 / 4 años):

8.623,75Amortización Inmovilizado Material (681)
Amortización Acumulada de Vehículo (2818) 8.623,75



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