SUBVENCIONES DE CAPITAL (PGC NORMAL)

Solución:

• 01.01.20X0, Por la compra de la máquina:

• Por la concesión de la subvención de capital:

    Al finalizar el ejercicio en el año de la concesión, por el aumento de patrimonio neto, se genera un impuesto sobre beneficio diferido asociado, que finalmente rebajaremos de la subvención para que ésta aparezca en términos netos de efecto impositivo:

• 31.12.20X0, Por el impuesto sobre beneficios diferido asociado al ingreso en el patrimonio neto (25% de 50.000):

• Por la regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9 generadas:

• Por la amortización de la máquina (100.000 / 10 años):

• Por la reducción del efecto impositivo previamente registrado, en la proporción correspondiente al traslado a resultados de la subvención (12.500 / 10 años):

• Y su correspondiente regularización:

• Por el traspaso a resultados del ejercicio de la subvención, siguiendo el criterio de la amortización del elemento subvencionado ((50.000-12.500)) / 10 años + 1.250)

• Y la consiguiente regularización de la cuenta del grupo 8:

• 31.12.20X1, Por la amortización de la máquina (100.000 / 10 años):

• Por la reducción del efecto impositivo previamente registrado, en la proporción correspondiente al traslado a resultados de la subvención (12.500 / 10 años):

• Y su correspondiente regularización:

• Por el traspaso a resultados del ejercicio de la subvención, siguiendo el criterio de la amortización del elemento subvencionado ((50.000-12.500)) / 10 años + 1.250):

• Y la consiguiente regularización de la cuenta del grupo 8:

    Ahora suponemos que al finalizar el ejercicio 20X2 se sabe que el valor razonable de la maquinaria es de 84.000 euros, con unos costes de venta asociados de 8.000 euros, y que su valor de uso es de 72.000 euros.

    Pues bien, la norma 2ª de Registro y Valoración del PGC establece que se producirá una pérdida por deterioro de valor de un elemento de inmovilizado material cuando "su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los gastos de venta y su valor en uso.

    Así, en este caso tendremos:

• Valor en Libros (Contable): 100.000 - 20.000 (A.Acumulada) = 80.000 Euros.
• Valor en uso:72.000 Euros.
• Valor razonable - Costes de Venta = 84.000 - 8.000 = 76.000 Euros.

    Como podemos comprobar su valor contable (80.000 Euros) supera al mayor de su valor en uso y su valor razonable menos los gastos de su venta (76.000 Euros), luego procede registrar una pérdida por deterioro.

Pérdida por deterioro = 80.000 - 76.000 = 4.000 Euros

    Para realizar el registro contable de este deterioro hemos de tener en cuenta lo relacionado en la norma de valoración nº 18 del PGC. Así habremos de considerar 2 aspectos significativos:

1. Se considerarán en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de elementos en la parte en que éstos hayan sido financiados gratuitamente.


2. Como se considera irreversible el valor del elemento que ha sido subvencionado, ha de llevarse a resultado del ejercicio el importe que corresponda a la subvención.

    Luego:

• 31.12.20X2, Reconocimiento del Deterioro sufrido por la máquina (por la parte financiada y considerada irreversible, 50%):

• Reconocimiento del Deterioro sufrido por la máquina (por la parte no financiada y considerada reversible, 50%):

• Por el traslado a resultados de la subvención en la parte que el activo se ha deteriorado:

• Y su correspondiente regularización:

• Y consecuentemente por la parte irreversible habremos de realizar la reducción de efecto impositivo previamente registrado, en la proporción que corresponda al traslado a resultados de la subvención (2.000 x 25%):

• Y su correspondiente regularización:

Jurisprudencia y Doctrina

- Consulta 11 BOICAC nº 75/2008 Tratamiento contable de subvenciones
- Consulta 3 BOICAC nº 60/2004 Subvencion para la compra de inmovilizado
- Consulta 7 BOICAC nº 113/2018