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Ejemplo. Activos mantenidos hasta Vencimiento.

Casos prácticos de contabilidad

ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO (MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO)


    La Sociedad RCRCR, SA compra 1.000 obligaciones de la sociedad "X",S.A, con las siguientes características:
  • Valor Nominal: 50 Euros/obligación
  • Cupón anual vencido: 10%
  • Fecha emisión: 01/01/20X0
  • Vencimiento: 31/12/20X2
  • Emisión y reembolso a la par.

    Los gastos relacionados con la compra de las 1.000 obligaciones son de: 500 Euros.

    Estos activos con clasificados contablemente como activos mantenidos hasta el vencimiento.


Solución:



    Recordemos que, de acuerdo con la norma de valoración 9ª del Plan General Contable, se clasificarán dentro de la "cesta" de ACTIVOS A COSTE AMORTIZADO (equivalente a la anterior categoría "activos financieros mantenidos hasta el vencimiento", eliminada tras la reforma de 20X1):

    Un activo financiero se incluirá en esta categoría, incluso cuando esté admitido a negociación en un mercado organizado, si la empresa mantiene la inversión con el objetivo de percibir los flujos de efectivo derivados de la ejecución del contrato, y las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente cobros de principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.

    
VALORACIÓN INICIAL.-
Los activos financieros clasificados en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada, más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles
    
VALORACIONES POSTERIORES.-
Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo

    Así:

  • Cálculo del tipo de interés efectivo (Tie) por parte del inversor:

50.500 = 5.000(1 + Tie) + 5.000(1 + Tie)2 + 55.000(1 + Tie)3 ; Tie = 9,6007%


  • Cálculo del coste amortizado al final de cada año:

FechaCoste AmortizadoInterés DevengadoCupónCapital Amortizado
01.01.20X050.500,00
31.12.20X050.348,364.848,365.000,00151,64
31.12.20X150.182,164.833,805.000,00166,20
31.12.20X250.000,004.817,845.000,00182,16


  • 1/01/20X0. Compra de las obligaciones:

50.500Valores representativos de Deuda a L/P (251)
Bancos c/c (572) 50.500


  • 31/12/20X0. Cobro del 10% anual (aplicada retención del 19%):


4.050Bancos c/c (572)
950H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)
Valores representativos de Deuda a L/P (251)151,64
Ingresos de valores representativos de deuda (7613)4.848,36


  • 31/12/20X1. Cobro del 10% anual (aplicada retención del 19%):


4.050Bancos c/c (572)
950H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)
Valores representativos de Deuda a L/P (251)166,20
Ingresos de valores representativos de deuda (7613)4.833,80


  • 31/12/20X1. Reclasificación de obligaciones:


50.182,16Valores representativos de Deuda a C/P (541)
Valores representativos de Deuda a L/P (251)50.182,16


  • 31/12/20X2. Cobro del 10% anual (aplicada retención del 19%):


4.050Bancos c/c (572)
950H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)
Valores representativos de Deuda a C/P (541)182,16
Ingresos de valores representativos de deuda (7613)4.817,84


  • 31/12/20X2. Al vencimiento de las obligaciones:


50.000Bancos c/c (572)
Valores representativos de Deuda a C/P (541)50.000



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