Consulta Vinculante V1148-21. Exención por la producción agrícola y su respectiva venta al por menor y mayor.
| Consulta número: V1148-21 - Fecha: 28/04/2021 |  |
| Órgano:SG de Tributos Locales |
NORMATIVA:
TRLRHL RDLeg. 2/2004: art. 78. TAR/INST IAE, RDLeg. 1175/1990: reglas 2ª y 4ª.1 (Instrucción).
DESCRIPCIÓN-HECHOS
El consultante se dispone a iniciar una actividad consistente en la producción de microvegetales (girasol, guisante, rábano, mostaza, etc.) que se cosechan de forma temprana.
La realizará en un local e irá destinada tanto al consumo de particulares como al sector hostelero.
CUESTIÓN-PLANTEADA
Se desea aclaración sobre el tipo de actividad (agraria, comercio minorista o cualquier otra), a efectos de su sujeción al Impuesto sobre Actividades Económicas.
CONTESTACIÓN-COMPLETA
1º) El artículo 78 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, establece en el apartado 1 y en el primer párrafo del apartado 2 lo siguiente:
"1. El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto.
2. Se consideran, a los efectos de este impuesto, actividades empresariales las ganaderas, cuando tengan carácter independiente, las mineras, industriales, comerciales y de servicios. No tienen, por consiguiente, tal consideración las actividades agrícolas, las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras, no constituyendo hecho imponible por el impuesto ninguna de ellas."
Por tanto, el ejercicio de actividades agrícolas, en el presente caso la producción de microvegetales, no se encuentra sujeto al Impuesto sobre Actividades Económicas y, en consecuencia, tales actividades no son objeto de gravamen por el citado impuesto, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 78.2 del TRLRHL.
La exclusión del ámbito de aplicación del impuesto se entiende referida tanto a las labores relacionadas con la actividad agrícola, siempre que estas no constituyan prestaciones de servicios a terceros, como a las ventas, al por mayor o al por menor, de, exclusivamente, los productos obtenidos de la actividad agrícola, realizadas por el titular de la actividad agrícola en el propio lugar de producción.
La exclusión del ámbito de aplicación del impuesto se entiende referida tanto a las labores relacionadas con la actividad agrícola, siempre que estas no constituyan prestaciones de servicios a terceros, como a las ventas, al por mayor o al por menor, de, exclusivamente, los productos obtenidos de la actividad agrícola, realizadas por el titular de la actividad agrícola en el propio lugar de producción.
Por consiguiente, estas actividades se consideran incluidas en la actividad agrícola y, por lo tanto, no se hallan gravadas por el impuesto.
No obstante, si el titular de la actividad agrícola, en algún caso, vendiera materias que no sean productos obtenidos de su propia explotación, o, aun siendo producto de tal explotación, las vendiese fuera del lugar de su producción, o si en el desarrollo de la actividad agrícola presta servicios a terceros, dichas actividades sí están gravadas por el citado impuesto.
En este último supuesto se originaría la obligación de presentar declaración de alta y, en su caso, de contribuir por las rúbricas correspondientes de las Tarifas, relativas a la naturaleza de las actividades ejercidas, de comercio (al por menor o al por mayor) y/o de servicios (agrícolas u otros), conforme a lo dispuesto en la regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las citadas Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, en la que se establece que "El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.".
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
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