ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN EN CASO DE IMPAGO DEL APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO.

    Distinguiremos:

A. Aplazamiento: Art. 54 RD 939/2005, apartado 1.

    - Si la solicitud fue realizada en período voluntario, se iniciará el período ejecutivo con su procedimiento de apremio. Se exigirá:

      . El principal de la deuda
      . Intereses hasta la fecha del plazo concedido
      . Recargo del período ejecutivo 5/10/20 sobre la suma de ambos conceptos.

    - Si la solicitud fue realizada en período ejecutivo, deberá continuar el procedimiento de apremio.

B. Fraccionamiento: Art. 54 RD 939/2005, apartado 2. Con dispensa de garantías o garantías constituidas sobre el conjunto de las fracciones.

    1. Si, llegado el vencimiento de una fracción (que incluya deudas en período ejecutivo en el momento de presentar la solicitud), no se efectuara el pago:

    - Para la totalidad de las deudas incluidas en el acuerdo que se encontrasen en periodo ejecutivo en el momento de presentar la solicitud, deberá continuar el procedimiento de apremio.

    - Para la totalidad de las deudas incluidas en periodo voluntario se iniciará el período ejecutivo al día siguiente del vencimiento de la fracción incumplida debiendo iniciarse el procedimiento de apremio. Se exigirán los intereses de demora hasta la fecha del vencimiento de pago de la fracción incumplida.

    2. Si la fracción incumplida incluyese sólo deudas en período voluntario en el momento de presentar la solicitud, se procederá respecto de dicha fracción incumplida a iniciar el procedimiento de apremio. Se exigirá:

      . Importe de dicha fracción.
      . Intereses de demora hasta la fecha del plazo concedido.
      . Recargo del período ejecutivo sobre la suma de ambas.

    - De no producirse el ingreso, se considerarán vencidas el resto de las fracciones pendientes, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio respecto de todas las deudas.

C. Fraccionamiento: Art. 54 RD 939/2005, apartado 3. Con  garantías parciales e independientes para una o varias fracciones.

    El acuerdo de fraccionamiento permanecerá vigente respecto de las fracciones a las que no alcance la garantía parcial e independiente.

POSTURA DEL Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC).

    Con fecha 28 de febrero de 2018, el TEAC resuelve ante un recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, interpuesto por la Directora del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, contra una providencia de apremio.

    El caso que llega al TEAC versa sobre un determinado contribuyente que realiza una segunda solicitud de aplazamiento en el plazo voluntario (artículo 62.2 LGT) concedido tras la denegación de una primera solicitud de aplazamiento/fraccionamiento de pago de la deuda, pretendiendo que ésta segunda solicitud cause efectos suspensivos en el pago, mientras la Administración tributaria entiende que la falta de pago producida una vez denegada la primera solicitud no impide el inicio del período ejecutivo y apremio si no se procede al pago en período voluntario.

    Pues bien, el TEAC resuelve estableciendo dos criterios que pasamos a exponer y comentar:

SOLICITUD DE APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO.

    Justifica el TEAC en el artículo 65 de la LGT el aplazamiento o fraccionamiento de deudas tributarias, previa solicitud del obligado tributario, cuando su situación económico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos; de forma que esta solicitud de aplazamiento en período voluntario:

1. Impedirá el inicio del período ejecutivo, pero no el devengo del interés de demora.


2. Implica que las deudas tributarias deban ser garantizadas (artículo 82 LGT); aun cuando se establecen casos para dispensa parcial o total de garantías (deudas con cuantía inferior a lo fijado en la norma, la deuda y la ejecución de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva, etc.)

    Así, los dos requisitos que han de cumplirse para la concesión de los aplazamientos y fraccionamientos de pago, siendo ambos requisitos de cumplimiento inexcusable:

1. Que la situación económico-financiera del obligado tributario le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos.


2. Que las deudas aplazadas o fraccionadas sean garantizadas (si no se regula una dispensa sobre las mismas - artículo 82 LGT).

    En este sentido justifica el TEAC, que si la Administración estima que no se cumple el primer requisito, no será necesario entrar a analizar ninguna otra circunstancia adicional, entre ellas las garantías ofrecidas o aportadas.

    De esta forma justifica la denegación de la segunda solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, pues en la primera solicitud realizada se denegó al considerar que "la empresa presentaba dificultades económico-financieras de carácter estructural que impedirían hacer frente a los pagos derivados de la concesión de un fraccionamiento como ponían de manifiesto el incumplimiento de sus obligaciones corrientes y el hecho de mantener otras deudas con la Hacienda Pública, pendientes de ingreso en período ejecutivo".

    Para que la segunda solicitud pueda ser admitida y estimada deberá producirse una "modificación sustancial" de las condiciones en las que se presenta una nueva solicitud del aplazamiento; de manera que si la primera solicitud fue denegada por la existencia de dificultades económico-financieras de carácter estructural, no puede hablarse de modificación sustancial en la segunda solicitud de aplazamiento si no acredita que estas circunstancias han desaparecido, es decir, debemos alegar y demostrar a la administración que vamos a ser capaces de hacer frente a ese aplazamiento o fraccionamiento y que las dificultades de liquidez que nos impiden realizar el pago en ese momento, una vez solicitamos el segundo aplazamiento, son transitorias o coyunturales.

CONCLUSIÓN

Deben cumplirse dos requisitos de forma inexcusable para la concesión de aplazamientos o fraccionamientos: Situación económico –financiera que impida de forma transitoria realizar el pago en plazo. Garantizar, de acuerdo a los requisitos establecidos en la norma, la deuda aplazada o fraccionada. Para presentar una nueva solicitud de aplazamiento o fraccionamiento por entenderse que existen “modificaciones sustanciales” de las condiciones existentes entre ambas solicitudes, cuando la primera ha sido denegada, resultará necesario alegar y acreditar que las circunstancias que motivaron la primera denegación han desaparecido.

DENEGACIÓN DE SOLICITUD Y EFECTOS SOBRE EL PAGO.

    Llegados a este punto, y aun cuando la Resolución no sigue la secuencia aquí establecida pues entendemos puede resultar de una mejor comprensión esta estructura de presentación, el TEAC justifica en el artículo 52 del Reglamento General de Recaudación (RGR - Real Decreto 939/2005, de 29 de julio), que la denegación de un aplazamiento solicitado en período voluntario tiene como consecuencia la obligación de ingresar la deuda en el plazo de ingreso voluntario (artículo 62.2 LGT) sin que una nueva solicitud de aplazamiento en este período produzca la suspensión del procedimiento.

    Solamente la solicitud de suspensión presentada con ocasión de la interposición de un recurso de reposición o reclamación económico-administrativa, en la forma y con los requisitos establecidos en las normas reguladoras de los recursos y reclamaciones, podría producir efectos suspensivos para evitar el inicio del procedimiento de apremio.

    Al mismo tiempo resuelve el TEAC que la denegación de un aplazamiento solicitado en período voluntario NO admite una reconsideración, pues esta "figura" solo puede ser contemplada cuando el aplazamiento o fraccionamiento SÍ ha sido concedido, sin que la solicitud de reconsideración suspenda, en ningún caso, la ejecución del acto administrativo dictado.

    La figura de la "reconsideración" se articula para el caso en que una vez haya sido concedido el aplazamiento o fraccionamiento el obligado tributario solicitase una modificación en sus condiciones, plazos de pago, etc. que en ningún caso tendría efectos suspensivos.

CONCLUSIÓN

La denegación del aplazamiento o fraccionamiento implica el ingreso de la deuda en plazo voluntario sin suspensión del procedimiento, pues solo cabe ésta con la presentación del correspondiente recurso o reclamación económico-administrativa. La falta de pago en período voluntario abrirá el procedimiento ejecutivo y el apremio. La denegación no admite reconsideración, pues para que esta figura tenga cabida, es necesario que el aplazamiento haya sido concedido.

Comentarios

Pasos para aplazar una deuda tributaria ante la AEAT.
Evolución del tipo de interés de demora y legal del dinero.

Legislación

Art. 62 Ley 58/2003 LGT. Plazos para el pago.
Art. 52 RD 939/2005 RGR. Resolución de solicitudes de aplazamientos y fraccionamientos.
Art. 54 RD 939/2005 RGR. Actuaciones en caso de falta de pago en aplazamientos y fraccionamientos.

Jurisprudencia

Resolución TEAC. Consecuencias de denegación de aplazamiento y efectos de nueva solicitud de aplazamiento.