La regulación del delito contra la Hacienda Pública

     En esta sección del apartado hacemos referencia a las modificaciones de la Ley General Tributaria motivadas por la reforma de la regulación del delito contra la Hacienda Pública llevada a cabo por la Ley 7/2012, de 27 de diciembre.

     Estas modificaciones pasan por establecer un procedimiento administrativo que permita practicar liquidaciones tributarias y efectuar el cobro de las mismas aún en los supuestos en los que se inicie la tramitación de un procedimiento penal, al ser este uno de los cambios más significativos operados en la Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal.


     La trascendencia de la modificación del Código penal referida justifica por sí sola la incorporación en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, de un nuevo Título VI específicamente dedicado a las actuaciones a desarrollar en estos supuestos, así como su desarrollo reglamentario en el Capítulo IV en el Título V del RD 1065/2007, teniendo como regla general la práctica de la liquidación y el desarrollo de las actuaciones recaudatorias de la deuda tributaria, sin perjuicio de que, en determinados casos pueda optarse por la paralización de las actuaciones, sin practicar liquidación, en tanto en cuanto no exista un pronunciamiento en sede penal.

     La falta de certeza en cuanto a la existencia de una posible regularización determinará la comunicación de las actuaciones a la jurisdicción penal o al Ministerio Fiscal y, por otro lado, la práctica de una liquidación administrativa, mediante el un nuevo procedimiento específico que, manteniendo la estructura del procedimiento de inspección actualmente regulado en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en cuanto a su inicio y tramitación, incorpora significativas modificaciones en la fase de terminación del mismo respecto de la liquidación vinculada al delito, siendo precisa, para dictar dicha liquidación, la autorización previa del órgano competente para interponer la denuncia o querella.

    Las ACTUACIONES A REALIZAR dependerán del momento en el que se hubiera efectuado la remisión del expediente al Ministerio Fiscal u órganos de justicia correspondientes. Así, en el siguiente esquema podemos observar los distintos momentos y referencias normativas que establecen las actuaciones a seguir:



     También se regula, tanto en la Ley como en su desarrollo reglamentario, el retorno del expediente a sede administrativa en los casos de que el Ministerio Fiscal no presente la querella, el Juez no admita la querella o bien porque el juez entienda que no existen hechos constitutivos de delito; a cuyo efecto se establecen los correspondientes plazos.

    Así, de acuerdo con el artículo 251 LGT el procedimiento inspector (había quedado suspendido) deberá finalizar en el periodo que reste hasta la conclusión del plazo a que se refiere el artículo 150.1 LGT o en el plazo de 6 meses, si éste último fuese superior, a computar desde la recepción del expediente, por el órgano competente que deba continuar el procedimiento inspector.

    Asimismo, la modificación del tipo penal ha determinado que, además de practicar la liquidación correspondiente, la Administración tributaria pueda materializar las actuaciones de cobro de la deuda tributaria liquidada mediante la aplicación de los mecanismos recaudatorios regulados en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y en su normativa de desarrollo.

    Por otro lado, el artículo 197.quáter.2 RGGI establece que la notificación de la propuesta de liquidación vinculada al delito presuntamente cometido puede notificarse bien al propio obligado tributario bien a su representante, toda vez que las circunstancias descubiertas de las que pudiera inferirse la comisión de un posible delito de defraudación lo han sido en el curso del procedimiento inspector en el cual, el obligado tributario ha actuado a través de un representante autorizado.

     Como consecuencia de lo anterior se establece una norma específica en lo que al plazo de ingreso de la deuda tributaria liquidada se refiere, cuya apertura será posterior a la admisión de la denuncia o querella, recogiéndose en este caso la posibilidad de revisión de las actuaciones recaudatorias mediante los procedimientos administrativos tributarios ordinarios por las causas tasadas en la ley.

    Entre los efectos de la sentencia condenatoria distinguiremos dos supuestos: (artículo 197.Sexies RGGI):

La cuantía defraudada determinada en el proceso penal es idéntica a la liquidada en vía administrativa	No será necesario modificar la liquidación realizada si bien como intereses de demora se exigirán los devengados desde la fecha en que se dictó la liquidación vinculada a delito, hasta la fecha de notificación al obligado tributario de la admisión a trámite de la denuncia o querella.
La cuantía defraudada determinada en el proceso penal no es idéntica a la liquidada en vía administrativa	En este caso subsistirá el acto inicial pero rectificado para practicar una nueva liquidación con el importe que resulte de los hechos probados en la sentencia.

     Finalizando comentar, la adaptación de la normativa realizada en 2015 para contemplar la no devolución de las cantidades pagadas por las que se regulariza voluntariamente la situación tributaria y que, en virtud de la nueva regulación del delito contra la Hacienda Pública, determinan el pleno retorno a la legalidad.

PROCEDIMIENTOS DE DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD.

    A este respecto simplemente reflejar las particularidades que en estas declaraciones asociadas a la liquidación vinculada a delito fiscal contemplea el artículo 124.bis del RGR, con vigencia desde 1 de Enero de 2018:

1. Cuando en el procedimiento en que proceda dictar una liquidación vinculada a delito se observe algún tipo de responsabilidad tributaria, se pondrá en conocimiento del órgano competente para iniciar el procedimiento de declaración de responsabilidad. El inicio del procedimiento será notificado por este último órgano al obligado tributario, informando de las obligaciones tributarias a las que alcance la declaración de responsabilidad y el precepto legal en que se fundamenta.


2. Posteriormente se dará un trámite de audiencia al responsable donde en un plazo de 15 días podrá formular las alegaciones respecto de aquellas cuestiones que determinen la responsabilidad y su alcance y que sean susceptibles de recurso en vía administrativa (el responsable no tendrá la condición de interesado en el procedimiento de inspección).


3. El acuerdo de declaración de responsabilidad (que incluirá el requerimiento para que se realice el ingreso de la deuda tributaria liquidada en los plazos de pago voluntario) habrá de dictarse con posterioridad al momento en el que conste como admitida la denuncia o querella por delito contra la Hacienda Pública.
   Además, cuando el responsable hubiera sido causante o hubiese colaborado activamente en la realización de los actos que dan lugar a la deuda tributaria liquidada y se encuentre imputado en el proceso penal iniciado por el delito denunciado o hubiera sido condenado como consecuencia del citado proceso, deberá constar igualmente como efectuada la citación al responsable en el proceso penal para declarar en concepto de investigado.

    También resaltar, que las modificaciones sufridas por el Reglamento General de Recaudación, consecuencia del RD 1071/2017, de 29 de diciembre, han modificado cuestiones relacionadas con el delito, tales como:

1. Exacción de responsabilidad civil por delito contra la Hacienda Pública (artículo 128 RGR).- Se adecúa a la nueva tramitación administrativa del delito, haciendo referencia de forma expresa a la recaudación de la pena de multa.



2. Impugnación de actos recaudatorios asociados a un proceso penal en curso (artículo 129 RGR).- Se establece la posibilidad de interponer recurso de reposición o reclamación económico-administrativa frente a estos actos; salvo que los motivos de impugnación aducidos se refieran a la adecuación de los actos impugnados con el objeto del proceso penal por delito contra la Hacienda Pública, en cuyo caso la cuestión deberá plantearse ante el órgano judicial penal competente.

Legislación

Art. 124.bis RD 939/2005 RGR. Declaración de responsabilidad en liquidación vinculada a delito.
Ley 58/2003, General Tributaria.
RD 1065/2007 Reglamento General de actuaciones y los procedimientos de Gestión e Inspección Tribut.
Ley 7/2012, de 27 de diciembre.
Ley Orgánica 10/1995, del Código Penal

Jurisprudencia y Doctrina

STS 1246/2019, de 25 de Septiembre, del Tribunal Supremo. Impugnación del RD 1070/2017. Nulidad del Art. 197.bis.2 del RD 1065/2007 sobre tanto culpa delito fiscal