GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES: ¿QUE SON Y QUE REQUISITOS TIENEN?

    La definición de "Ganancia y Pérdida Patrimonial" viene dada en el artículo 33 de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

    Tendrá la consideración de ganancias y pérdidas patrimoniales todas aquellas variaciones en el patrimonio del contribuyente que se manifiesten con ocasión de cualquier alteración en la composición de dicho patrimonio. Cabe la posibilidad de que la Ley califique estas variaciones como rendimientos, por lo que no tendrían la consideración de ganancias o pérdidas patrimoniales.

REQUISITOS PARA QUE SE PRODUZCA UNA GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL

    Serán tres los requisitos que se deberán cumplir obligatoriamente para que se produzca una ganancia o pérdida patrimonial.

1. Será obligatorio que exista una alteración en el patrimonio del contribuyente. Podemos entender por alteración del patrimonio, por ejemplo, las transmisiones de bienes o derechos, las permutas de bienes o derechos, las pérdidas de elementos patrimoniales debidamente justificadas, etc.


2. Como consecuencia de la alteración producida deberá existir una variación en el valor del patrimonio del contribuyente. El hecho de que se produzca la variación del patrimonio no será motivo suficiente si no lo acompaña una alteración en la composición del patrimonio. Es por eso que la revalorización o pérdida de valor de bienes como acciones o bienes inmuebles no originará ganancias o pérdidas patrimoniales a efectos fiscales hasta que la misma se materialice para el contribuyente.


3. Será un requisito indispensable que no exista ninguna norma legal que indique que esa ganancia debe tributar como un rendimiento o que la exceptúe de gravamen.

    Por último, existen cinco supuestos en lo que, aun habiéndose producido una alteración en el valor y composición del patrimonio del contribuyente, la Ley 35/2006 establece que no existe ganancia o pérdida patrimonial. Estos supuestos son:

1. Reducciones del capital social. (Art. 33.3 Ley 35/2006)


2. Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente
   

       
   

       Consecuencia de la entrada en vigor de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal se modifica el artículo 36 LIRPF con el objetivo de que el adquirente de un bien a través de un contrato o pacto sucesorio se subrogue en el valor y fecha de adquisición que tenía dicho bien en el causante, siempre que el mismo se transmita antes del transcurso de cinco años desde la celebración del pacto o contrato sucesorio o del fallecimiento de este último si fuera anterior.
   

       Se busca impedir una actualización de los valores y fechas de adquisición del elemento adquirido provocando una tributación inferior a si el bien hubiera sido transmitido directamente a un tercero por el titular original.

   
       Así, para determinar la ganancia o pérdida patrimonial del adquirente, podemos distinguir entre que:
   
   

   1. Se transmita el bien una vez transcurrido cinco años desde la celebración del contrato o pacto sucesorio: aquí el valor y la fecha de adquisición será el declarado en el pacto sucesorio.
   
   
   2. El bien es transmitido antes del transcurso de cinco desde la celebración del pacto sucesorio o del fallecimiento del causante: en estos casos se dará la subrogación en el valor y fecha de adquisición (normalmente la ganancia patrimonial será mayor pues al someterla a tributación desde la adquisición inicial del bien el valor de adquisición original será inferior al que ese inmueble tendría en el momento de la formalización del pacto sucesorio, por lo que la diferencia entre el valor de transmisión y adquisición se incrementará considerablemente.
      
      

      Ejemplo

          Matrimonio que en 1980 adquirió un inmueble por 60.000 euros y mediante pacto sucesorio se lo transmite a su hijo quien lo incorpora a su patrimonio con el valor actual del inmueble el cual asciende a 180.000 euros. El hijo decide vender el inmueble por 200.000 euros.
      

      Solución

      1. Hasta 11.07.2021 la ganancia patrimonial sería de 20.000 euros (200.000 - 180.000 euros), con independencia de si han transcurrido cinco años desde la celebración del contrato o pacto sucesorio o no.
      2. Con la modificación legal realizada, debemos distinguir el momento en que se produce dicha transmisión:
         
         1. No transcurren 5 años desde la celebración del contrato o pacto sucesorio o el causante ha fallecido antes: la ganancia sería de 140.000 euros (200.000 - 60.000 euros), al subrogarse en el valor de adquisición que el bien tenía para el causante.
         2. Transcurren 5 años desde la celebración del pacto o contrato sucesorio: la ganancia patrimonial sería como antes de 11.07.2021, es decir, 20.000 euros.

      NOTA: Esta modificación normativa tiene efectos desde el 11 de julio de 2021. No obstante, existe un régimen transitorio, para que solamente resulte de aplicación a las transmisiones de bienes efectuadas con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 11/2021 que hubieran sido adquiridos de forma lucrativa por causa de muerte en virtud de contratos o pactos sucesorios con efectos de presente.


3. Transmisiones lucrativas "inter vivos" (donaciones) de empresas o participaciones.


4. Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes cuando por imposición legal existan compensaciones, ya sean dinerarias o por adjudicación de bienes, por cualquier causa distinta de la pensión compensatoria.


5. Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.

Legislación

Art. 33 Ley 35/2006 LIRPF. Concepto.

Jurisprudencia

Consulta vinculante V0412-24. Aportacion de bienes privativos a sociedad de gananciales.
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