Consulta número: V0561-14  - Fecha: 03/03/2014
Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

NORMATIVA Ley 35/2006. LIRPF. Arts. 33.1, 34.1 a) y disposición adicional trigésimo sexta.

    
    Los consultantes, casados en régimen de gananciales, eran dueños de una vivienda que entregaron a una entidad bancaria, en dación en pago de deudas. La dación en pago se formalizó en escritura pública de fecha 29 de octubre de 2012. La vivienda entregada fue adquirida por los cónyuges en escritura pública de fecha 28 de abril de 2006 y éstos tenían con la mencionada entidad bancaria las siguientes deudas: 1) préstamo con garantía hipotecaria por un principal de 144.900 euros, formalizado en escritura pública de fecha 15 de enero de 2007 según el tenor literal de la copia simple de la escritura de dación en pago y de 15 de noviembre de 2007 según nota simple informativa del Registro de la Propiedad y 2) préstamo con garantía hipotecaria por un principal de 42.109,29 euros, formalizado en escritura pública de fecha 2 de febrero de 2011. Los consultantes exponen que en el momento de la realizar la dación en pago se encontraban situados en el umbral de exclusión a que hace referencia el Real Decreto-ley 6/2012 por cumplir los requisitos que exige dicha disposición.

    
    Tributación en el IRPF de la dación en pago de deudas y cumplimiento de los requisitos para el disfrute de la exención contemplada en la disposición adicional trigésimo sexta de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

    
    El Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos (BOE de 10 de marzo) establece, entre otras medidas, un tratamiento fiscal especial de la dación de la vivienda habitual en pago de deudas por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas; así, en su artículo 10 dispone lo siguiente:

    "Artículo 10. Modificación de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

    Se añade una disposición adicional trigésima sexta a la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, que queda redactada de la siguiente forma: «Disposición adicional trigésima sexta. Dación en pago de la vivienda.



De acuerdo con lo expuesto, las ganancias de patrimonio generadas por la dación en pago de la vivienda habitual por los deudores que se encuentren situados en el umbral de exclusión establecido en el Real Decreto-ley 6/2012 se encuentran actualmente exentas de gravamen en la medida en que se cumplan los requisitos establecidos en dicho Real Decreto-ley.  Ahora bien, la valoración de la concurrencia de dichos requisitos en el momento en que se produce la dación en pago, al ser una cuestión de hecho, no corresponde a este Centro directivo, correspondiendo su valoración a los órganos que tienen atribuidas las competencias de comprobación e inspección de la Administración Tributaria y que deberá acreditar el contribuyente a su requerimiento por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre).  Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la citada Ley General Tributaria.