GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
APLICACIÓN DE LOS COEFICIENTES REDUCTORES O DE ABATIMIENTO

    Exclusivamente aplicable a ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas y adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.

    Una vez hayamos calculado que parte de ganancia patrimonial previa corresponde a la generada hasta el 20 de enero de 2006 y la generada a partir de esa fecha, estaremos en disposición de aplicar, si fuese posible, los coeficientes de abatimiento. Los pasos a seguir son los siguientes:

Período de permanencia

    Obtener el período de permanencia del elemento patrimonial dentro del patrimonio del contribuyente será el primer paso para aplicar correctamente los coeficientes reductores. Para ello tomamos como período de permanencia el número de años, redondeando por exceso, que han pasado desde la fecha de adquisición hasta el 31 de diciembre de 1996.

    A modo de ejemplo:

Fecha de adquisición del elemento	Duración dentro del patrimonio	Período de permanencia
1 de febrero de 1990	6 años, 10 meses y 30 días	7 años
25 de marzo de 1992	4 años, 9 meses y 6 días	5 años
16 de diciembre de 1985	11 años y 15 días	12 años
30 de diciembre de 1994	2 años y 1 día	3 años

Cálculo del coeficiente de abatimiento o reducción

    Según el número de años de permanencia del bien dentro del patrimonio del contribuyente se deberá aplicar el coeficiente de abatimiento correspondiente de acuerdo con la tabla que se muestra a continuación. El coeficiente reductor será distinto según la naturaleza del elemento transmitido.

	Natulareza del elemento patrimonial
Años hasta 31.12.1996	Valores admitidos a negociación	Bienes inmuebles	Otros elementos
Hasta 2	0 por 100	0 por 100	0 por 100
Hasta 3	25 por 100	11,11 por 100	14,28 por 100
Hasta 4	50 por 100	22,22 por 100	28,56 por 100
Hasta 5	75 por 100	33,33 por 100	42,84 por 100
Hasta 6	100 por 100	44,44 por 100	57,12 por 100
Hasta 7	100 por 100	55,55 por 100	71,40 por 100
Hasta 8	100 por 100	66,66 por 100	85.68 por 100
Hasta 9	100 por 100	77,77 por 100	100 por 100
Hasta 10	100 por 100	88,88 por 100	100 por 100
Hasta 11	100 por 100	100 por 100	100 por 100

Cálculo de la ganancia susceptible de reducción

    Para una correcta aplicación de los coeficientes reductores se debe tener en cuenta el límite, fijado en la D.T. 9ª de la Ley 35/2006, de 400.000 euros del valor de transmisión de los elementos patrimoniales transmitidos desde el 1 de enero de 2015, es decir, podremos aplicar los coeficientes correctores en los primeros 400.000 euros de valor de transmisión de las ventas de elementos patrimoniales adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 que se realicen desde el 1 de enero de 2015, una vez superemos esos 400.000 euros de valor de transmisión, ya sea en una o en varias ventas acumuladas desde el 01.01.2015, la ganancia generada NO se podrá reducir.

    Nos podemos encontrar con tres situaciones distintas, para analizarlas por separado definimos:

    VTA = Valor de transmisión acumulado de todas las transmisiones realizadas a partir del 1 de enero de 2015 de elementos patrimoniales adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.

    VT = Valor de transmisión del elemento patrimonial que se transmite cuya ganancia patrimonial se pretende reducir.

    Los tres posibles escenarios que nos podemos encontrar son:

Escenario	Ganancia objeto de reducción
VTA mayor de 400.000 euros	Ninguna ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006 por transmisión de elementos patrimoniales adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 podrá ser objeto de reducción dado que ya se ha alcanzado el límite.                                      Ver ejemplo Ejemplo. El Sr. "SuperContable" vende en el año 2018 por 200.000 euros un inmueble adquirido en el año 1992 por 80.000 euros. En 2017 vendió por 530.000 euros otro inmueble adquirido en 1993 por 220.000 euros. Solución     Dado que en 2017 vendió un inmueble adquirido antes de 1994 por 530.000 euros, la ganancia generada con la venta del inmueble en 2018 no podrá ser objeto de reducción, ya que se superó el límite de 400.000 con la venta realizada en 2016.
VTA + VT es menor de 400.000 euros	La ganancia patrimonial obtenida antes del 20 de enero de 2006 generada por la venta del elemento patrimonial podrá reducirse aplicando este régimen transitorio.                                      Ver ejemplo Ejemplo. El Sr. "SuperContable" vende en el año 2018, por 200.000 euros, un inmueble que adquirió en el año 1993 por 115.000 euros. Además, en el año 2016 vendió otro inmueble por un valor de transmisión de 125.000 euros, por el que se aplicó la reducción en la ganancia patrimonial correspondiente. Solución     Como la suma de los valores de transmisión de los elementos transmitidos desde el 1 de enero de 2016 no supera los 400.000 euros (200.000 + 125.000 = 325.000) el contribuyente podrá aplicar el coeficiente reductor correspondiente a aquella parte de ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006.
VTA + VT es mayor de 400.000 euros VTA es menor de 400.000 euros	Se deberá prorratear la ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006 para aplicarle el coeficiente reductor a la parte proporcional que nos queda antes de alcanzar el límite de 400.000 euros. Para calcular la parte de ganancia con derecho a reducción aplicamos: Ganancia susceptible de reducción = 400.000 x Ganancia generada hasta 20.01.2006 Valor de transmisión                                      Ver ejemplo Ejemplo. El Sr. "SuperContable" vende en 2017 un inmueble por 600.000 euros, este fue adquirido antes del 31 de diciembre de 1994. Además, es la primera venta que se realiza desde el 1 de enero de 2015. La ganancia patrimonial originada con esta transmisión es de 250.000 euros, de los cuales 180.000 corresponde a ganancia generada antes del 20 de enero de 2006. Solución Dado que el valor de transmisión es superior al límite de 400.000 euros. Debemos calcular la parte proporcional de ganancia generada antes del 20 de enero de 2006 con derecho a reducción. Para ello aplicaremos la siguiente relación: Ganancia con derecho a reducción = 400.000 x 180.000 = 120.000 euros 600.000

Legislación

- D.T. 9ª Ley 35/2006 LIRPF. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.