RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO. GASTOS DEDUCIBLES

    A partir de 1 de Enero de 2003, se establece una lista de gastos deducibles considerados necesarios para la obtención del rendimiento, aplicable a todos los rendimientos de capital inmobiliario, procedan de bienes inmuebles urbanos o rústicos arrendados, sean vivienda o no, para simplificar su cálculo, por lo que son deducibles exclusivamente los siguientes:

    Antes de comenzar con la enumeración de los gastos que podrán ser deducibles a la hora de determinar el rendimiento neto del capital inmobiliario, resulta importante reseñar que:

GASTOS DEDUCIBLES

1. Intereses y gastos financieros
   
       De acuerdo con el artículo 23.1.a).1º. de la LIRPF, sólo son deducibles los intereses y demás gastos de financiación de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora de los bienes o derechos de los que procedan los rendimientos.
   
       NOTA: Cómo introducir los intereses y gastos financieros en el Modelo 100.


2. Conservación y reparación
   
       Reglados en el artículo 23 de la Ley y artículo 13 del Reglamento del Impuesto (RIRPF), entre éstos encontramos:
   
   
   1. Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.
   
   
   2. Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de seguridad u otros.
   
   
       No son deducibles por este concepto las cantidades destinadas a la ampliación o mejora de los bienes, al constituir las mismas un mayor valor de adquisición cuya recuperación se efectúa a través de las correspondientes amortizaciones.
   
   
   No obstante, el importe total a deducir por estos gastos no podrá exceder, para cada bien o derecho,de la cuantía de los rendimientos íntegros. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes con los mismos requisitos anteriores.Este límite se aplicará conjuntamente para los intereses y gastos financieros y los gastos de reparación y conservación.
   
   
       NOTA: Cómo introducir los gastos por conservación y reparación en el Modelo 100.


3. Tributos y recargos estatales
   
       Son deducibles los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales, como por ejemplo, el IBI, las tasas por limpieza, recogida de basuras, alumbrado, etc., siempre que:
   
   
   1. Incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos.
   
   
   2. No tengan carácter sancionador.
   
   
       NOTA: Cómo introducir gastos por tributos y recargos estatales deducibles en el Modelo 100.


4. Servicios Personales
   
       Igualmente tendrán la consideración de gastos deducibles para este tipo de rendimientos a imputar en IRPF, las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administración, vigilancia, portería, cuidado de jardines, etc.
   
       NOTA: Cómo introducir los gastos por servicios personales en el Modelo 100.


5. Formalización de contrato
   
       Resulta evidente señalar, que si el artículo 23 de la LIRPF considera como deducibles todos los gastos necesarios para la obtención de este tipo de rendimientos, los ocasionados por la formalización del contrato de arrendamiento, subarriendo, cesión o constitución del derecho y los de defensa de carácter jurídico relativo a los bienes, derechos o rendimientos, son gastos absolutamente necesarios para este fin y, consecuentemente, deducibles fiscalmente.
   
       NOTA: Cómo introducir los gastos por formalización de contrato en el Modelo 100.


6. Saldos de dudoso cobro
   
       Para que este concepto pueda ser considerado como un gasto fiscalmente deducible a efectos del IRPF, el hecho en sí debe quedar suficientemente justificado. Esto ocurrirá cuando:
   
   
   1. Cuando el deudor se halle en situación de concurso.
   
   
   2. Cuando hubiesen transcurrido más de 6 meses entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y la finalización del período impositivo, sin haberse producido una renovación de crédito.
   
   
   
   Un saldo de dudoso cobro imputado como gasto en un ejercicio, se computará como ingreso si fuese cobrado posteriormente a su deducción se imputará el ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
   
   
       NOTA: Cómo introducir los saldos de dudoso cobro en el Modelo 100.


7. Primas de contratos de Seguro
   
       Serán deducibles las primas satisfechas de contratos de seguro bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza análoga sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos.
   
       NOTA: Cómo introducir las primas de contratos de seguros en el Modelo 100.


8. Servicios y suministros
   
       Todos aquellos gastos de esta naturaleza que sean pagados por el perceptor de este tipo de rendimiento, luz, agua, teléfono, gas, etc., y sean necesarios para la obtención del mismo.
   
       NOTA: Cómo introducir los gastos por servicios y suministros en el Modelo 100.


9. Amortizaciones
   
   
   1. Bienes Inmuebles. Podrá deducirse por este concepto, el porcentaje de amortización del 3 por ciento, aplicándose sobre el mayor de los siguientes valores: (sin incluir valor del suelo)
      
      
      1. coste de adquisición.
      
      
      2. El valor catastral.
      
      
      
      NOTA: Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año reflejado en el correspondiente recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).

   
   
   2. Bienes muebles. Los bienes de naturaleza mobiliaria cedidos conjuntamente con el inmueble serán amortizables siempre que sean susceptibles de utilización por un período de tiempo superior a un año; será fiscalmente deducible cuando no exceda del resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos los coeficientes de amortización determinados en la tabla de amortizaciones simplificada, que a modo de ejemplo, dispone un coeficiente máximo de amortización para Instalaciones, Mobiliario y Enseres del 10 por 100.
   
   
   3. Titularidad derechos de uso y disfrute. Se amortizará su coste de adquisición, con el límite de los rendimientos íntegros de cada derecho.

    NOTA: Cómo introducir los gastos por amortizaciones en el Modelo 100.

GASTOS NO DEDUCIBLES

    No serán deducibles como gasto, entre otros:

1. Los pagos efectuados por razón de siniestros ocurridos en los bienes inmuebles que den lugar a disminuciones en el valor del patrimonio del contribuyente.


2. El importe de las mejoras efectuadas en los bienes inmuebles, sin perjuicio de la recuperación de su coste por vía de las amortizaciones.


3. Gastos relacionados con el uso de su vehículo para atender personalmente el mantenimiento ordinario de los inmuebles.

Formularios

¿Cómo se cumplimentan los rendimientos de capital inmobiliario en el Modelo 100?

Comentarios

Gastos deducibles por saldos de dudoso cobro en arrendadores.
Tratamiento fiscal de cantidades percibidas por aplicación de cláusula suelo en préstamos hipotecarios.
Deducción gastos relacionados con vehículo necesario para obtener rendimientos de capital inmobiliario.

Legislación

Art. 23 Ley 35/2006 LIRPF. Gastos Deducibles y Reducciones.
DT. 3ª Ley 35/2006 LIRPF. Contratos de arrendamiento anteriores a 9 de mayo de 1985.
Art. 13 RD 439/2007 RIRPF. Gastos deducibles en Rendimientos Capital Inmobiliario.
Art. 14 RD 439/2007 RIRPF. Gastos de amortización de rendimientos de capital inmobiliario.
DT. 19ª RD 439/2007 RIRPF. Reducción por arrendamientos de contratos anteriores a 1 de enero de 2011

Jurisprudencia

Consulta vinculante V1991-23. Deducción gastos de reparación en edificio donde están los locales alquilados.
Consulta vinculante V0716-22. Valor a considerar a efectos de calcular la amortización de un inmueble arrendado.
STS 270/2021 de 25.02.2021 TS. Recurso nº 1302/2020 Gastos deducibles capital inmobiliario