Abono deducciones de actividades de I + D + i por insuficiencia de cuota.

    Recordemos que las deducciones aplicables en el impuesto de sociedades por la realización de actividades de I + D + i están sujetas al límite del 25% de la cuota íntegra ajustada (casilla 582 del modelo 200), pudiendo este límite incrementarse hasta el 50% de dicha cuota en el caso de que las deducciones por actividades de I + D + i, o por las inversiones en producciones cinematográficas excedan del 10% de la cuota íntegra ajustada, según el artículo 39.1 de la LIS.

    Ahora bien, respecto a las actividades de I + D + i, el artículo 39.2 de la LIS establece que se podrá obviar el anterior límite, absorbiendo así la totalidad de la cuota, o incluso solicitar la devolución del exceso sobre ésta, siempre y cuando se descuente un 20% del importe de la deducción a aplicar por estas actividades. Así pues, en el caso de insuficiencia de cuota, se podrá solicitar el abono a la Administración tributaria del importe pendiente de aplicar, a través de la declaración de este Impuesto.



    Para que la opción de rellenar la casilla anterior esté habilitada en el programa de declaración, habremos de haber marcado previamente la casilla 00059 de la página 1:



    Así, el contribuyente de cara a la deducción por los gastos de I + D + i podrá optar por:

1. Aplicarlas respetando la limitación del 25% ó 50% de la cuota íntegra ajustada positiva, quedando el resto pendiente para los 18 periodos impositivos inmediatos y sucesivos.


2. Aplicarlas absorbiendo la totalidad de la cuota integra ajustada, e incluso una cantidad mayor (que generará derecho a devolución), pero con un descuento del 20% de su importe.

    Para poder sobrepasar los límites anteriores, esto es del 25% ó 50%, absorbiendo el total de la CIA o incluso sobrepasarla (generando así la devolución), es necesario que se cumplan los siguientes condicionantes:

1. Las entidades beneficiarias de esta opción serán las que les resulte de aplicación el tipo de gravamen previsto en el apartado 1 o en el apartado 6 del artículo 29 de la LIS.

Recuerde que:

Para poder solicitar el abono de las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota, ha de haber pasado como mínimo un año desde la finalización del periodo impositivo en que se generó ésta.


2. La deducción aplicada o que se solicita su abono no podrá exceder de los siguientes límites:
   
   1. 1.000.000 € para las deducciones exclusivamente de innovación tecnológica.
   
   
   2. 3.000.000 € para las deducciones por I + D + i en su conjunto.
   
   
   3. 5.000.000 € para las deducciones por I + D en su conjunto siempre y cuando la deducción por I + D supere el 10% del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo en el que se pretende su abono.


3. La plantilla media, adscrita a actividades de I + D + i, no se ha de haber visto reducida desde que se generó la deducción hasta la finalización del periodo en que se debe invertir un importe equivalente, según se especifica en el punto siguiente.


4. Se ha de destinar un importe equivalente a la deducción abonada (o que se solicita su abono) a gastos de I + D + i o a inversiones de inmovilizado material (excluidos inmuebles) o intangible y que esté afecto a dichas actividades, en los 24 meses siguientes a la finalización del periodo impositivo en cuya declaración se realice la solicitud de abono.


5. Debe haber transcurrido al menos un año desde la finalización del periodo impositivo en que se generó la deducción, sin que la misma haya sido objeto de aplicación.


6. La entidad solicitante ha de tener un informe motivado sobre la calificación de la actividad como I + D + i.

    Veamos un ejemplo aclaratorio de todo lo anterior:

Comentarios

Deducción por gastos de I + D + i

Jurisprudencia

Necesidad de obtención de informe motivado sobre calificación actividad.
Jurisprudencia sobre deducción gastos I +D + i.