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Ajustes Extracontables. Aplicación del valor de mercado para las operaciones con entidades vinculadas. Artículo 18 LIS.

Ajustes Extracontables: Aplicación del Valor de Mercado para Operaciones con Entidades Vinculadas.

    En aquellas operaciones en las que se determine que el valor convenido sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos valores tendrá para las personas o entidades vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda y deberá realizarse el ajuste del Resultado Contable que proceda con la diferencia entre el valor acordado y el valor de mercado que se haya correspondido.

    Se entiende por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

    Para la determinación del valor normal de mercado se aplicará alguno de los métodos que recoge el LIS en el artículo 18

    El artículo 15.2 del TRLIS establece una serie de supuestos en que los bienes deben computarse fiscalmente a su valor de mercado.

Esquema_Ajustes

Ejemplo

La sociedad Supercontable.com ha adquirido de una empresa, de la que es socia mayoritaria, un local comercial cuyo valor de transmisión es similar al de mercado, que fue de 492.000 Euros.

El mes siguiente para poner en funcionamiento dicho local, se le adquiere a la empresa XXX, la cual es propiedad del hermano del socio principal de Supercontable, un conjunto de bienes de equipo, maquinaria y diferentes paquetes de Inmovilizado por un valor de 135.000 Euros, siendo el valor de mercado de dichos bienes de 255.000 Euros.

Solución

    Al adquirirse el local comercial por el valor de mercado, no será necesario ningún ajuste extracontable.

    Por otra parte, al haber adquirido unos elementos del inmovilizado por un valor inferior al de mercado, la sociedad Supercontable.com deberá reflejarlo en la casilla 01011 y realizar un ajuste positivo de su Resultado Contable.

    Por tanto la tabla de ajustes de estas operaciones, quedaría de tal forma:

Concepto	Registro Contable	Fiscalidad	Ajuste Extracontable	Modelo 200 de IS
Adquisición de local comercial	492.000 Euros	492.000 Euros	0 Euros	---
Adquisición de elementos de inmovilizado	135.000 Euros	255.000 Euros	(+) 120.000 Euros	Casilla 1011

200Instrucciones

Casilla 1011 modelo 200.Aumentos de la BI.
Casilla 1012 modelo 200.Disminuciones de la BI.

Comentarios

- Consideración de personas o entidades vinculadas.
- El valor de mercado en las operaciones vinculadas.
- Definición de operaciones vinculadas.
- Operaciones más comunes realizadas entre partes vinculadas.

Legislación

Art. 18 Ley 27/2014 LIS. Operaciones vinculadas.
Art. 15 Ley 4/2004 TRLIS. Reglas de valoración en supuestos de transmisiones lucrativas y societarias.

Jurisprudencia

- DGT. CONSULTA VINCULANTE V1114/2018 de 30/04/2018. Ajuste fiscal resolución contrato con vinculada.
- DGT. CONSULTA VINCULANTE V3478/2016 de 21/07/2016. Aplicación de valor de mercado.

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