Cálculo de la Reserva de Capitalización: NO debe tener en cuenta el importe de la cuenta "557. Dividendo activo a cuenta".

    En este sentido ha unificado criterio el Tribunal Económico-Administrativo Central -TEAC- en su reciente Resolución 00660/2022 de 24 de Mayo de 2022. Actualmente, en la práctica, la Reserva de Capitalización se ha constituido como uno de los mayores incentivos fiscales existentes en el Impuesto sobre Sociedades y su cálculo correcto provoca, en algunos casos, muchos "quebraderos de cabeza" a los contribuyentes, como puede comprobarse en el caso dirimido en la referida Resolución 00660/2022.

    Así el criterio unificado por este Tribunal, es el expresado a continuación:



    Así este Tribunal dirime entre los diferentes criterios mantenidos, por un lado por el Director del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria -AEAT- y por otro, por el Tribunal Económico-Administrativo Regional -TEAR- de Andalucía que estima las pretensiones de un contribuyente cuando determina el incremento de los fondos propios de su empresa a efectos de aplicar el incentivo de la Reserva de Capitalización.

    Tal vez, así lo entendemos, la mejor forma de ejemplificar el significado de este criterio sea expresar las diferentes versiones mantenidas con el ejemplo real acontecido:

Director Departamento Inspección Financiera de la AEAT	TEAR de Andalucía - Contribuyente
Entiende que el cálculo de los fondos propios debe venir dado por:      Inicio 2017 Final 2017 Fondos Propios 3.635.595,86 € 4.328.269,35 € Resultado del Ejercicio - 979.293,37 € - 1.202.673,49 € Dividendo a Cuenta 0,00 € 510.000 dentro de FP. FP para reducción por RC (Art. 25.2) 2.656.302,49 € 3.125.595,86 € Incremento Fondos Propios 469.293,37 € Reducción RC 2017 469.293,37 x 10% = 46.929,34 €	Entiende que el cálculo de los fondos propios debe venir dado por:          Inicio 2017 Final 2017 Fondos Propios 3.635.595,86 € 4.328.269,35 € Resultado del Ejercicio - 979.293,37 € - 1.202.673,49 € Dividendo a Cuenta 0,00 € - (- 510.000) € FP para reducción por RC (Art. 25.2) 2.656.302,49 € 3.635.595,86 € Incremento Fondos Propios 979.293,37 € Reducción RC 2017 979.293,37 x 10% = 97.929,34 €
FP = Fondos Propios. RC = Reserva de Capitalización. El TEAC unifica criterio para desestimar las pretensiones de la AEAT o corroborar lo resuelto por el TEAR de Andalucía y Cantabria.

    Observamos que de una aplicación directa del artículo 25 de la LIS el incremento de los fondos propios viene determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios al cierre y al inicio del ejercicio, sin incluir los resultados obtenidos en ambos ejercicios. Tampoco se tendrán en cuenta a efectos de determinar dicho incremento, conceptos tales como:

1. las aportaciones de los socios,


2. las reservas legales o estatutarias,


3. la reserva de nivelación,


4. etc.

    Pero como vemos, en esta ocasión el TEAC decide sobre si para determinar el incremento de los fondos propios deben tenerse o no en cuenta, entre los fondos propios al cierre del ejercicio, los dividendos activos a cuenta acordados en él. Para ello además, este Tribunal se apoya en la consulta de la Dirección General de Tributos -DGT-, consulta vinculante V1952-21, de 21.06.2021, donde se manifiesta:



    Como dijimos inicialmente, el ejemplo ilustrativo mostrado de la controversia surgida, es la mejor forma de entender la aplicación práctica de este caso para el cálculo de la reserva de capitalización; según el criterio del TEAC claro está.

Comentarios

Reducción de la base imponible por la Reserva de Capitalización.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta vinculante V0327-24. Requisitos reserva capitalización y devolución de aportaciones a los socios.
Resolución TEAC 00660/2022. No consideración Dividendo activo a Cuenta para cálculo reserva capitalización