Solución

    De acuerdo al artículo 25 de la LIS, los contribuyentes que tributen, entre otros, al tipo de gravamen general (artículo 29.1 y 6) tendrán derecho a una reducción en la base imponible del 15 por ciento del importe del incremento de sus fondos propios (10% para ejercicios iniciados antes del 01/01/2024), siempre que:

1. El importe del incremento de los fondos propios (FP) se mantenga durante un plazo de 3 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda esta reducción (5 años para ejercicios iniciados antes del 01/01/2024), salvo por la existencia de pérdidas contables.


2. Se dote una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado y será indisponible durante el perido indicado en el punto anterior.

    Supercontable tributa al tipo general del impuesto y entiende puede aplicar los requisitos exigidos para beneficiarse de este incentivo por lo que procede al cálculo del mismo, siguiendo los criterios establecidos en el artículo 25.2 para la determinación del incremento de los fondos propios. Así:

Cálculo del importe de la reserva de capitalización (31.12.20X1):

INCREMENTO FP = (350.000-25.000-80.000) - (270.000-20.000-50.000) = 245.000 - 200.000 = 45.000 Euros, coincidente con la partida de beneficios no distribuidos en Reservas Voluntarias.

    Luego la Reserva de Capitalización sería el 15% sobre 45.000 euros = 6.750 euros.

Operaciones al Cierre del Ejercicio: (31.12.20X1)

    Al cierre del ejercicio habremos de realizar el Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades y minorar la Base Imponible Previa (BIP) en el importe de la Reserva calculado. De esta forma podemos comprobar, la forma y casillas que habrán de cumplimentarse en el modelo 200:



    Como podemos observar, la Reserva de Capitalización SUPERA la limitación establecida del 10% de la BIP (10% sobre 40.000 = 4.000 euros) por lo solamente podremos minorar la base imponible previa hasta ese límite, quedando cantidades pendientes de aplicación de la reserva de capitalización, que de acuerdo al artículo 25 de la LIS, podrán "ser objeto de aplicación en los periodos impositivos que finalicen en los dos años inmediatos y sucesivos al cierre del periodo impositivo en que se haya generado el derecho a la reducción". Así:

1. Reserva de capitalización a que tiene derecho: 6.750,00 Euros
2. Límite a la reserva de capitalización: 4.000,00 Euros
3. Cantidad pendiente de aplicar a reserva en los 2 siguientes ejercicios: 2.750,00 Euros

Dotación de la Reserva: (Hasta 30.06.20X2)

    De acuerdo con la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos (DGT) número V4127-15 de 22 de diciembre de 2015, dispondremos del plazo previsto en la normativa mercantil para la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio 20X1 para reclasificar la reserva correspondiente a la reserva de capitalización, con objeto de que la misma figure en el balance con absoluta separación y título apropiado, aunque dicho cumplimiento formal se realice en el balance de las cuentas anuales del ejercicio 20X2, y no en el de 20X1.





    Para cumplir adecuadamente los requisitos establecidos en el artículo 25 de la LIS, la reserva será indisponible desde 31.12.20X1 hasta 31.12.20X4 (3 años), salvo en caso de aplicación para pérdidas contables.

Cumplimentación y presentación del Modelo 200: (Hasta 25.07.20X2)

    Mostramos gráficamente, como las páginas 14, 20 bis y 20 quater requieren ser cumplimentadas para una correcta liquidación e información al respecto de incentivo aprovechado:


    Entrando en detalle:

Página	Aclaración
14	Página que responde a la liquidación del Impuesto. Podemos comprobar como el importe de la Reserva de Capitalización "limitado al 10% de la BIP (4.000 euros)" (casilla 1032) reduce la base imponible previa del Impuesto, pasando de 40.000 hasta 36.000 euros.
20 quater	Hemos de recoger en la aplicación de los resultados del ejercicio la parte de los mismos que vamos a destinar (consecuencia del acta de aprobación de cuentas anuales de la entidad) a la Reserva de Capitalización. Distribución que se realizará hasta 30.06.20X2.Como base de reparto disponemos unos hipotéticos 30.000 euros (40.000 - (25% s/ 40.000)), resultado después de impuestos. IMPORTANTE: Se dota la totalidad del derecho a reserva (6.750 euros) aún cuando la reducción de la base imponible se ha visto limitada a la cifra de 4.000 euros.
20.bis	En esta página hemos de detallar en una primera columna el derecho a reducir la base imponible generado en el período (20X1 en nuestro caso) o pendiente de aplicar al inicio del ejercicio; en la segunda columna la reducción de base imponible aplicada en la liquidación. En nuestro ejemplo 6.750 euros a los que se tiene derecho pero no han podido ser aplicados en su totalidad, solamente 4.000 euros, quedando cantidades pendientes para los dos próximos ejercicios, 2.750 euros, que reflejamos en la tercera columna ("Reducción B.I. pendiente de aplicar en períodos futuros").

Año 20X2: Obligaciones a (31.12.20X2):

    En este caso, cuando llegue la finalización del ejercicio económico 20X2, habremos de realizar nuevamente el Esquema de Liquidación del Impuesto y en este caso, deduciremos los 2.750 euros pendientes de aplicar del ejercicio 20X1 y los 1.000 euros de la Reserva de Capitalización que corresponde imputar por el ejercicio 20X2.



    Como podemos observar la casilla 1032 de la página 14 del Impuesto será cumplimentada con la cantidad de 3.750 euros (2.750 + 1.000); como vemos no supera la limitación establecida del 10% de la BIP de 20X2 (10% sobre 40.000 = 4.000 euros), consecuentemente podemos reducir la totalidad de lo pendiente en 20X1 y el derecho disponible en 20X2.

Dotación de la Reserva de 20X2 (Hasta 30.06.20X3):

    La Reserva de Capitalización de 20X1 se dotó íntegramente en 20X2 y ahora habremos de dotar la correspondiente al ejercicio 20X2:

Cumplimentación y presentación del Modelo 200 (Hasta 25.07.20X3);

    Mostramos gráficamente, como las páginas 14, 20 bis y 20 quater requieren ser cumplimentadas para una correcta liquidación e información al respecto de incentivo aprovechado:


    Entrando en detalle:

Página	Aclaración
14	Página que responde a la liquidación del Impuesto. Podemos comprobar como el importe de la Reserva de Capitalización 3.750 euros (2.750 + 1.000) no supera el 10% de la BIP (4.000 euros)" (casilla 1032) reduciendo la base imponible previa del Impuesto, que pasa de 40.000 a 36.250 euros.
20 quater	Hemos de recoger en la aplicación de los resultados del ejercicio la parte de los mismos que vamos a destinar (consecuencia del acta de aprobación de cuentas anuales de la entidad) a la Reserva de Capitalización. Distribución que se realizará hasta 30.06.20X3. IMPORTANTE: Se dota la totalidad del derecho a reserva (1.000 euros) aún cuando la reducción de la base imponible ha sido de 3.750, pero como sabemos esos 2.750 ya habían sido dotados en el ejercicio 20X2.
20.bis	En esta página hemos de detallar en una primera columna el derecho a reducir la base imponible generado en los distintos períodos (20X1 y 20X2 en nuestro caso) o pendiente de aplicar al inicio del ejercicio; en la segunda columna la reducción de base imponible aplicada en la liquidación. En nuestro ejemplo 3.750 euros (2.750 + 1.000) a los que se tiene derecho y que además han podido ser aplicados en su totalidad no quedando cantidades pendientes para futuros ejercicios.     Además en la casilla 1140, reflejamos las cantidades dotadas en el ejercicio 20X2 (6.750 euros que corresponden a 20X1)