200 CASILLA 2181. MODELO 200. Exención sobre dividendos de entidades NO residentes

1. Estarán exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades, cuando se tenga en la entidad pagadora de los mismos, un porcentaje de participación, directa o indirecta de al menos un 5%, habiendo mantenido dicha participación de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya, debiendo ser además que la entidad participada ha debido estar sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al IS español a un tipo nominal de, al menos, el 10 por ciento.


2. Con efectos a partir del 01/01/2021 y según el artículo 21.10, dicha exención especificada en el apartado anterior será del 95% en vez del 100%, considerándose ese 5% como gastos de gestión de dichas participaciones.

Ejemplo

    La mercantil JPSA mantiene una participación, desde hace años, en el capital de Supercontable Gmbh por importe de 50.000 euros, suponiendo este importe un porcentaje del 10% sobre el capital total de esta, siendo Supercontable residente en Alemania.

    Supercontable Gmbh ha decidido repartir en forma de dividendos la cantidad de 260.000 euros entre sus socios. Por este motivo, JPSA recibe en fecha posterior al 01/01/2021 los dividendos correspondientes, contabilizándolos en tiempo y forma.

    Se pide consecuencias fiscales del supuesto, sabiendo que la entidad Supercontable Gmbh está sujeta a un impusto similar al español y a un tipo del 15%.

Solución

    La cantidad asignada a JPSA será el 10% de 260.000 euros (26.000 euros). Ahora bien, dado que el porcentaje de participación de esta sobre la entidad que ha pagado los dividendos es igual o mayor al 5%, los 26.000 euros recibidos como tales tendrá una exención del 95%, por lo que JPSA tendrá que realizar un ajuste negativo en su base imponible del impuesto por la cantidad de:

Dividendos exentos = 26.000 x 95% = 24.700 euros

    Puede visionar el reflejo de este caso en el modelo 200 del IS en el siguiente enlace:

Para la cumplimentación del modelo 200 suponemos que JPSA ha tenido un resultado contable en el ejercicio de 75.000 euros y que tributa al 25%.

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Legislación