200 CASILLA 358. MODELO 200. OPERACIONES A PLAZOS

Recuerde que:

En el caso en el que los registros contables de los gastos difieran de los criterios establecidos en la normativa fiscal se deberá realizar un ajuste de la base imponible (Ver Ejemplo), tal y como se expresa en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

    En esta clave se deberán consignar las diferencias negativas entre los beneficios registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio objeto de declaración y las cuantías que resulten fiscalmente computables por tales conceptos, y que se refieran a operaciones a plazos, respecto de las cuales el contribuyente optase por un criterio de imputación temporal a efectos fiscales diferente del aplicable en virtud de las normas contables.

    Tal y como se expresa en el apartado 4 del artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en caso de que se realicen operaciones a plazos, o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio de devengo.

    Tendrán consideración de operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya contraprestación sea exigible mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año. No obstante, en caso de producirse descuento o cobro anticipado de importes aplazados, se entenderá obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de imputación. En aquellos casos en los que el gasto contable que se pueda imputar la empresa en el período sea superior al gasto fiscal imputable, se deberá realizar un aumento de la base imponible. En caso de que sea el gasto contable menor que el gasto fiscal, se deberá realizar una disminución tal y como vemos de manera gráfica.

Criterio Contable/Fiscal	Incidencia en Resultado Contable	Ajuste Extracontable
Gasto Contable > Gasto Fiscal	Aumento	Positivo (+)
Gasto Contable < Gasto Fiscal	Disminución	Negativo (-)

Ejemplo

La sociedad RCRCR, S.L. vende un conjunto de vehículos afecto a la actividad económica por importe de 300.000 euros.

La entidad cobra la mitad del importe en el momento de formalizar la venta y por el resto se establecen dos plazos con vencimiento a 12 y 24 meses de 105.000 y 45.000 euros respectivamente. El valor de la adquisición de los vehículos fue de 233.000 Euros y presentan una amortización acumulada de 32.000 Euros.

Solución

    El resultado contable obtenido y registrado contablemente en la operación ha sido:

    Beneficio: 300.000 - (233.000 - 32.000) = 99.000 Euros.

Año	Registro Contable	Fiscalidad	Ajuste Extracontable	Modelo 200 de IS
20X0	99.000 Euros	49.500 Euros	(-) 49.500 Euros	Casilla 358
20X1	0 Euros	34.650 Euros	(+) 34.650 Euros	Casilla 357
20X2	0 Euros	14.850 Euros	(+) 14.850 Euros	Casilla 357
	99.000 Euros	99.000 Euros

Cumplimentación del modelo 200 en para el año 20X0:

Cas358

Una vez que seleccionamos la pestaña para rellenar el ajuste en la casilla 358, nos aparecerá una ventana en la que tendremos que diferenciar la corrección en función de si es permanente o temporaria y, en caso de ésta última, si es una corrección con origen en el ejercicio presente, o si se generó la reversión en ejercicios pasados.

Ej358

Por último, habrá que reflejar la corrección en el cuadro detalle de las correcciones de la cuenta de pérdidas y ganancias, que se encuentra a partir de la página 26.bis

Ej358

200Instrucciones

Casilla 357 modelo 200. Operaciones a plazos, aumentos de la BI.

Registro Contable

Contabilización de impuesto corriente y diferencias temporarias del ejercicio.

Comentarios

Ajustes Extracontables. Operaciones a plazos
Imputación temporal de ingresos y gastos. Operaciones a plazo.
Caso práctico de contabilización de ajuste de diferencias temporarias por cambio de tipo impositivo.

Legislación

Art. 11 Ley 27/2014 LIS. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.

Siguiente: Casilla 272. Modelo 200. Ajustes por rentas derivadas de operaciones por quitas o esperas.

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