Caso Práctico. Reservas de nivelación y capitalización.
Caso Práctico.Reserva de Capitalización y de Nivelación.
Ejemplo - Aplicando la reserva de nivelación y capitalización
La Sociedad RCRCR, empresa de reducida dimensión con un importe neto de cifra de negocios menor de 1 MM. de euros, presenta los siguientes datos:
Suponemos que en 20X2, 20X3 y 20X5 se han producido beneficios antes de impuestos. Se pide el cálculo de las reservas de nivelación y capitalización para los ejercicios indicados en la tabla.
| 20X0 | 20X1 | 20X4 | 20X6 | |
| Capital social | 100.000 | 100.000 | 100.000 | 100.000 |
| Reserva legal | 10.000 | 10.000 | 10.000 | 10.000 |
| Reserva voluntaria | ---- | 60.000 | 180.000 | 190.000 |
| Beneficio antes de impuestos | 60.000 | 90.000 | -5.000 | -2.000 |
| Fondos propios | 170.000 | 260.000 | 285.000 | 298.000 |
Solución
Sabemos que:Incremento FP = (FPcierre N - Resultado N) - (FPinicio N-1 - Resultado N-1).
No computándose entre los fondos propios:- Aportaciones de socios.
- Ampliaciones de capital por compensación de créditos.
- Ampliación de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración.
- Reservas legales o estatutarias.
- Reserva para inversiones en Canarias.
- Fondos propios correspondientes a emisión de instrumentos financieros compuestos.
- Fondos propios por variación en activos por impuesto diferido derivadas de disminución o aumento del tipo de gravamen.
EJERCICIO 20X1
- Reserva de Capitalización en 20X1:
Incremento FP = (260.000 - 10.000 - 90.000) - (170.000 - 10.000 - 60.000) = 60.000 Euros.
Reserva de capitalización 20X1 = 15% sobre 60.000 = 9.000 euros (suponemos que 20X1 es mayor a 2023). Límite Reserva de capitalización = 10% sobre base imponible (90.000) = 9.000 euros. - Aunque el artículo 105 de la LIS no hace referencia expresa, la reducción por la reserva de nivelación se calcula sobre la base una vez descontadas las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (si es que existiesen), como demuestra la propia estructura del impuesto en su modelo 200.
- El Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades vendría dado por (20X1):
Base Imponible Previa I (20X1) 90.000 Euros Reserva de capitalización - 9.000 Euros Base Imponible Previa II (20X1) 81.000 Euros Reserva de Nivelación (10% sobre 84.000) - 8.100 Euros Base Imponible 72.900 Euros Cuota íntegra (23%) (*) 16.767 Euros (*): Para los periodos impositivos iniciados en 2023, las entidades que tengan un INCN inferior a un millón de euros tributarán al 23%.
| 16.767 | Impuesto corriente (6300) | |
| HP Acreedora por Impuesto sobre Sociedades (4752) | 16.767 |
- Por el diferimiento de la Reserva de nivelación tendríamos: (8.100 x 23%)
| 1.863 | Impuesto diferido (6300) | |
| Pasivos por res. nivelación de 20X1 pendiente adición (479) | 1.863 |
Así, tendríamos: BENEFICIO DESPUÉS DE IMPUESTOS (20X1): 90.000 - 16.767 - 1.863 = 71.370 Euros. - Por la distribución del Resultado Contable (30.06.20X2):
| 71.370 | Resultado del ejercicio (129) | |
| Reserva de Capitalización ejercicio (20X1) (1146) | 9.000 | |
| Reserva de nivelación ejercicio 20X1 (1147) | 8.100 | |
| Reservas voluntarias (113) | 54.270 |
EJERCICIO 20X4
- El Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades vendría dado por (20X4):
Base Imponible Previa I (20X4) - 5.000 Euros Reserva de Nivelación + 5.000 Euros Base Imponible 0 Euros Cuota íntegra (23%) 0 Euros
- Por la aplicación del diferimiento: (5.000 * 23%)
| 1.150 | Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) | |
| Impuesto diferido 1.250 (6301) | 1.150 |
Así, tendríamos: RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS (20X4): - 5.000 + 1.150 = - 3.850 Euros. No se podrá disponer de la parte de Reserva de nivelación utilizada para compensar las pérdidas, por lo tanto a finales de 20X4 sugerimos el asiento:
| 5.000 | Reserva de nivelación ejercicio 20X1 (1147) | |
| Reservas Voluntarias (113) | 5.000 |
EJERCICIO 20X6
- El Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades vendría dado por (20X6):
Hemos de adicionar lo que resta de reserva de nivelación al cumplirse los 5 años Base Imponible Previa I (20X6) - 2.000 Euros Reserva de Nivelación (8.100 - 5.000) + 3.100 Euros Base Imponible 1.100 Euros Cuota íntegra (23%) 253 Euros
- Por el impuesto corriente: (1.100 * 23%)
| 253 | Impuesto corriente (6300) | |
| HP Acreedora por Impuesto sobre Sociedades (4752) | 253 |
- Por la aplicación del diferimiento pendiente de la Reserva de nivelación tendríamos: (3.100 * 23%)
| 713 | Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) | |
| Impuesto diferido (6301) | 713 |
Comentarios
- Cómo cumplimentar la reserva de capitalización en el modelo 200 del IS.- Cómo cumplimentar la reserva de nivelación en el modelo 200 del IS.Jurisprudencia
Consulta vinculante V0327-24. Requisitos reserva capitalización y devolución de aportaciones a los socios.En Google puedes encontrar casi cualquier cosa...
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