Consulta número: V2106-10 - Fecha: 22/09/2010
Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Jurídicas

NORMATIVA:

TRLIS RDLeg 4/2004 art. 108



     La entidad consultante es una sociedad holding de un grupo inmobiliario cuyo objeto social es la dirección, gestión y administración de valores representativos de los fondos propios en otra sociedad, así como la dirección y participación en la gestión de la actividad económica de esta última, participada en su totalidad por la consultante. En el año 2009 las sociedades del grupo tributan por el Impuesto sobre Sociedades de forma individual y en el año 2010 lo hacen según el régimen de consolidación fiscal.    La consultante no superó los 8 millones de euros de cifra de negocios en el ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2008, si bien la suma de los importes de la cifra de negocios de ese mismo ejercicio de cada una de las sociedades del grupo, sin considerar las eliminaciones por operaciones internas, superó los 8 millones de euros y eliminando dichas operaciones no alcanzó ese importe.


     Si en el ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2009 puede tributar por el Impuesto sobre Sociedades según el régimen especial de incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión.


    El régimen de incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión se establece en el capítulo XII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. El ámbito de aplicación de dicho régimen se delimita en el artículo 108:



    A efectos fiscales, el cómputo del importe neto de la cifra de negocios en el caso de entidades que formen parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio ha sido tratado a través de la Orden del Ministerio de Hacienda HAC/85/2003, de 23 de enero, por la que se determinan los supuestos en los que los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas deben presentar una comunicación en relación con el importe neto de su cifra de negocios y se aprueba el modelo de dicha comunicación.

    En la regulación del Impuesto sobre Actividades Económicas, la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales, establece en su artículo 83 una exención del Impuesto, entre otros, para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, especificando que "cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo". De acuerdo con ello, la citada Orden HAC/85/2003 ha establecido en su número primero.3 que "cuando se trate de entidades que formen parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, la exoneración de la obligación de presentar la comunicación prevista en el punto anterior estará condicionada a que la entidad dominante del grupo haya hecho constar el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo en la declaración a que se refiere la letra a) del punto anterior", y en su disposición transitoria, letra b), que






    Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Legislación

Art.108 RDL 4/2004 Impuesto sobre Sociedades.