Solución

-) Caso A:

    En primer lugar, y para una mejor comprensión del ejercicio, realizaremos el tratamiento contable del caso; así, haremos el asiento de constitución de la UTE, la integración de las cuentas en los socios, la eliminación de activos y el resultado contable procedente de la UTE desde el punto de vista de los socios.

    Asiento 1). Constitución de la UTE (50% a cada socio):


    Asiento 2). Integración de las cuentas de la UTE:


    Asiento 3). Eliminación de activos:


    Asiento 4). Resultado contable procedente de la UTE:



    Vemos así, que cada socio se habrá imputado contablemente 149.500 euros correspondientes al resultado por su participación en la UTE.

    Ahora bien, la base imponible fiscal de la UTE será:

Base imponible UTE = 299.000 (bº UTE) + 26.000 (sanción) = 325.000

    Por lo que cada socio se imputará en su base imponible individual del IS la cantidad de 162.500 euros, además de una deducción por creación de empleo de 4.500 euros y retenciones por 8.200 euros.

    Dado que las cantidades anteriores se van a imputar en el ejercicio de cierre de la UTE, 20X2, procederá lo siguiente (cada socio):

1. Un ajuste extracontable negativo como diferencia permanente por importe de 149.500 euros, para eliminar el resultado contable registrado de la UTE.
   
   Este importe se registrará en la casilla 01019 de la página 13 del modelo 200:
   

   


2. Un ajuste extracontable positivo como diferencia permanente por importe de 162.500 euros, para imputar el resultado registrado por la UTE.
   
   Este importe se registrará en la casilla 01320 de la página 13 del modelo 200:
   

   


3. Además, cada socio tendrá derecho a deducirse de su cuota del IS las cantidades de 4.500 euros y 8.200 euros de creación de empleo y de retenciones respectivamente.

-) Caso B:

    En este caso, en aplicación de la norma de registro y valoración nº 20, punto 2.1 párrafo cuarto, similar al proceso de Consolidación Contable, además de eliminar los activos y pasivos recíprocos, deberemos eliminar también los resultados de operaciones realizadas entre las partes vinculadas (socios y UTE); así, tendremos para la empresa JPSA:

    Asiento 1). Constitución de la UTE (50% a cada socio), igual que el punto anterior:


    Asiento 2). Por la venta a crédito a la UTE:


    Asiento 3). Integración de las cuentas de la UTE: Es el mismo que el asiento 2) del caso a):


    Asiento 4). Eliminación de activos y pasivos recíprocos:


    Asiento 5). Eliminación de resultados de operaciones internas: Eliminamos el resultado obtenido en la venta de existencias a la UTE (parte proporcional), mediante la disminución de la variación de existencias en ese importe.


    Asiento 6). Resultado contable procedente de la UTE:



    Así pues, y de igual modo que en el caso anterior, y dado que las cantidades anteriores se van a imputar en el ejercicio de cierre de la UTE, 20X2, procederá lo siguiente para la empresa JPSA:

1. Un ajuste extracontable negativo como diferencia permanente por importe de 134.500 euros, para eliminar el resultado contable registrado de la UTE.
   
   Este importe se registrará en la casilla 01019 de la página 13 del modelo 200:
   

   


2. Un ajuste extracontable positivo como diferencia permanente por importe de 162.500 euros, para imputar el resultado registrado por la UTE.
   
   Este importe se registrará en la casilla 01320 de la página 13 del modelo 200:
   

   


3. Además, cada socio tendrá derecho a deducirse de su cuota del IS las cantidades de 4.500 euros y 8.200 euros de creación de empleo y de retenciones respectivamente.

-) Caso C: Puesto que la participación ha sido vendida a un tercero, deberemos revertir los ajustes contables realizados anteriormente, reponiendo los activos y pasivos recíprocos e incorporando los resultados por operaciones internas. Así:

    Asiento 1). Reposición de pasivos recíprocos:


    Asiento 2). Incorporación de resultados eliminados:


    Asiento 3). Resultado de la venta:



    Vemos así, que el beneficio contable total obtenido por la venta de la participación de ALBAUTE ha sido de 210.000 euros = 195.000 + 15.000.

    Ahora bien, en el aspecto fiscal, y en aplicación del artículo 43.4 de la LIS, el resultado fiscal vendrá dado por la fórmula anteriormente expuesta, que en este caso (no hay pérdidas imputadas ni beneficios repartidos) es:

Ganancia o pérdida = Pt - Va = Pt - (Pa + Bi)

Donde: Pt = Precio de la transmisión. Va = Valor de adquisición. Pa = Precio de adquisición. Bi = Beneficio imputado no distribuido.

    Así:

Ganancia fiscal = 470.000 - (260.000 + 134.500) = 75.500 euros

    Apreciamos una diferencia entre dichas valoraciones fiscal y contable, por lo que en aplicación del artículo 20 de la LIS, procederemos a realizar un ajuste extracontable negativo, como diferencia permanente, por importe de -134.500 euros = 75.500 - 210.000. Diferencia que reflejaremos en la casilla 01016 de la página 12 del modelo 200.

    Por último, haremos mención a que al tratarse de rentas obtenidas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades y cumpliéndose el requisito del artículo 21.3 de la LIS, la renta fiscal obtenida y declarada por JPSA de 75.500 euros, podría estar exenta (el 95%) de tributación. No obstante, el apartado 5 b) de dicho artículo niega dicha posible exención al tratarse de transmisiones de participaciones de una agrupación de interés económico (que por extensión del artículo 45 de la LIS, es aplicable a las UTEs) . Independientemente de lo anterior, el hecho de que las UTEs no tengan personalidad jurídica, ofrecería muchas dudas sobre su calificación de entidad recogida en el mencionado artículo, por lo que la aplicación  de dicha exención