CUOTA INTEGRA EN ENTIDADES COOPERATIVAS

    El cálculo de la cuota íntegra se realiza diferenciando los dos tipos de resultados que componen la base imponible, aplicando a los resultados cooperativos y a los extracooperativos, sean positivos o negativos, el tipo de gravamen que corresponda a cada uno.

    La suma algebraica de las cantidades resultantes, tendrá la consideración de cuota íntegra cuando la suma anterior resulte positiva. No obstante, la suma anterior puede ser positiva o negativa ya que el tipo de gravamen se aplica sobre las bases imponibles positivas o negativas (artículo 23 Ley 20/1990).

    El hecho anterior puede provocar asimetrías notables; por una parte puede provocar una tributación mayor a la que correspondería según el régimen general del IS. Por otra, puede dejar patente que la obtención de rentas demostrativas de capacidad económica, quede exenta de carga tributaria alguna.

    Veamos un ejemplo de cada caso:

1. Mayor tributación:
   
       Supongamos que una cooperativa protegida ha obtenido a lo largo de los últimos 4 años los siguientes resultados:
   

   Concepto	20X0	20X1	20X2	20X3	Totales
   Resultados cooperativos	26.250	-60.000	-30.000	18.000	-45.750
   Resultados extracooperativos	-15.000	0	60.000	0	45.000
   Tipo al 20%	5.250	-12.000	-6.000	3.600	-9.150
   Tipo general (23%)	-3.450	0	13.800	0	10.350
   Cuota íntegra previa	1.800	-12.000	7.800	3.600	1.200
   Compensación cuotas negativas	0	0	7.800	3.600	11.400
   Cuota íntegra	1.800	0	0	0	1.800

   
   
       Como podemos observar, esta cooperativa a lo largo del periodo estudiado ha obtenido unas pérdidas de 750 euros (45.000 - 45.750), y sin embargo ha soportado una carga tributaria de 1.800 euros, cosa esta que no hubiera pasado en el régimen general del IS.


2. Menor tributación:
   
      En este caso suponemos que:
   

   Concepto	20X0	20X1	20X2	20X3	Totales
   Resultados cooperativos	45.000	30.000	15.000	45.000	135.000
   Resultados extracooperativos	-150.000	0	0	30.000	-120.000
   Tipo al 20%	9.000	6.000	3.000	9.000	27.000
   Tipo general (23%)	-34.500	0	0	6.900	-27.600
   Cuota íntegra previa	-25.500	6.000	3.000	15.900	-600
   Compensación cuotas negativas	0	6.000	3.000	15.900	24.900
   Cuota íntegra	0	0	0	0	0

   
   
       Podemos apreciar que, en definitiva, se ha obtenido un beneficio e 15.000 (135.000 - 120.000) euros que no han tributado nada.

Comentarios

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Legislación

Artículo 23 Ley 20/1999 Ley 20/1990. Cuota tributaria.