Fiscalidad de la creación de una holding: Se aplica el régimen general.

    A la hora de constituir una sociedad holding, cualquier transmisión de bienes produce una alteración patrimonial susceptible de tributación, ya sea la aportación no dineraria de los bienes del negocio por un autónomo o la aportación no dineraria de las participaciones que una persona tenga en una empresa.

    Cuando estas operaciones se realizan por motivos económicos válidos es posible acogerse al régimen de neutralidad fiscal, mediante el cual la persona física no deberá tributar en ese momento por las plusvalías que se pongan de manifiesto en la operación. Por el contrario, cuando no existen estos motivos o existiendo se renuncia al régimen especial, será de aplicación el régimen general, que analizamos a continuación para ambos casos.

Aportación del negocio de un autónomo.

    Este punto es extensible a la aportación de cualquier elemento patrimonial aislado.

    El artículo 37.1.d) de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Rentas de las Personas Físicas (LIRPF) establece que, cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda de las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o pérdida se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:

1. El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportación o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se añadirá el importe de las primas de emisión.


2. El valor de cotización de los títulos recibidos en el día en que se formalice la aportación o el inmediato anterior.


3. El valor de mercado del bien o derecho aportado.

    Además fija que el valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición de los títulos recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria.

Aportación de participaciones en sociedades.

    Junto al artículo 37.1.d) indicado anteriormente, a su vez, para el caso de participaciones en entidades debemos tener en cuenta la letra b) del mismo precepto de la LIRPF.

    En el mismo se establece que en la transmisión a título oneroso de valores no cotizados representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, que salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado (por ejemplo por tasación pericial o informe de un experto independiente), el valor de transmisión no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes:

1. El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.


2. El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances.



Capitalización de beneficios = Beneficiot-1 + Beneficiot-2 + Beneficiot-33 x 10020

    En este punto hay que tener cuidado con el Balance utilizado para determinar el valor de transmisión de la participación, ya que es criterio del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) que esta regla de cálculo no admite matices ni excepciones por lo que no permite modificarlo aunque se acredite que el balance era erróneo o que faltaba por contabilizar algún deterioro u otra partida (resolución 4187/2021 de 27 de mayo de 2024).

Comentarios

Legislación

Jurisprudencia