¿Cómo se contabilizan los pagos delegados de la Seguridad Social por las situaciones de incapacidad temporal?

Cuando un trabajador se encuentra en situación de incapacidad temporal (IT) la prestación correspondiente corre a cargo de la Seguridad Social pero en realidad es la empresa quien la abona al trabajador para después deducírsela en la siguiente liquidación de seguros sociales, en lo que se conoce como pago delegado.

Este hecho puede dar lugar a cotizaciones "negativas" en el resumen de nóminas, lo que genera confusión a la hora de proceder al registro contable del pago de las nóminas y de la liquidación de cotizaciones. Sin embargo, no se trata ni de un ingreso ni de un gasto negativo, sólo es consecuencia de la compensación entre las cotizaciones sociales y el importe del pago delegado.

En este sentido debemos tener cuidado para no desvirtuar la información reflejada en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Así, el asiento contable vendría dado de la siguiente forma:

En la cuenta 640 incluiremos el sueldo del trabajador sin incluir el pago delegado de la prestación ni el subsidio de incapacidad temporal a cargo de la empresa (que de proceder registraremos en la cuenta 649). En la cuenta 642 seguiremos registrando las cotizaciones sociales a cargo de la empresa (cuota patronal) mientras que en la cuenta 476 incluiremos tanto las correspondientes a la empresa como las que estén a cargo del trabajador (cuota obrera). Por su parte, el pago delegado se contabilizará en la cuenta 471, que al realizar la liquidación de las cotizaciones sociales se deducirá del importe a pagar:

Si el importe de la cuenta 471 es superior al de la cuenta 476, dependiendo de la forma de actuar de la mutua, tocará esperar a la siguiente liquidación para terminar de compensarlo, como ocurre con los cursos de formación bonificados en los seguros sociales, o cancelarla cuando recibamos el reembolso en la cuenta corriente.

Si por el contrario el pago delegado es inferior a la liquidación de las cotizaciones sociales reducirá el importe a ingresar: