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Casilla 1004. Modelo 200. Libertad de amortización del inmovilizado material nuevo.

200 CASILLA 1004. MODELO 200. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO MATERIAL NUEVO

Recuerde que:

En el caso en el que los registros contables de los gastos difieran de los criterios establecidos en la normativa fiscal se deberá realizar un ajuste de la base imponible (Ver Ejemplo), tal y como se expresa en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

En esta clave se deberá consignar el exceso de amortización sobre la amortización contable que resulte deducible de los gastos de amortización de elementos de inmovilizado material, que tal y como se expresa en el apartado 3.e del artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, tengan un valor unitario que NO exceda de 300 Euros, teniendo un límite conjunto de 25.000 Euros, referido al período impositivo. No obstante, dicho límite se deberá prorratear en aquellos casos en los que la duración del período impositivo fuese inferior a un año.

En aquellos casos en los que el gasto contable que se pueda imputar la empresa en el período sea superior al gasto fiscal imputable, se deberá realizar un aumento de la base imponible. En caso de que sea el gasto contable menor que el gasto fiscal, se deberá realizar una disminución tal y como vemos de manera gráfica.

Criterio Contable/Fiscal	Incidencia en Resultado Contable	Ajuste Extracontable
Gasto Contable > Gasto Fiscal	Aumento	Positivo (+)
Gasto Contable < Gasto Fiscal	Disminución	Negativo (-)

Ejemplo

La sociedad JHVGI adquirió a inicios de 20X0, 25 puestos de oficina, compuestos por mesas de escritorio y sillas para sus trabajadores, con un valor unitario de 296 Euros. Contablemente se amortizó de manera lineal con un coeficiente del 10%, tal y como se establece en la Tabla de Amortización del artículo 12. Como el valor de la adquisición conjunta es inferior a los 25.000 Euros, la sociedad decidió amortizar fiscalmente la compra en su totalidad en el periodo impositivo en el que se realizó la adquisición.

Se pide la cumplimentación de las casillas del modelo 200 afectadas por el ejemplo, para el ejercicio 20X0.

Solución

La tabla de amortización queda de la siguiente forma:

Período	Amortización Contable	Amortización Fiscal	Ajustes
20X0	740	7.400	-6.660
20X1	740	0	+740
20X2	740	0	+740
20X3	740	0	+740
20X4	740	0	+740
20X5	740	0	+740
20X6	740	0	+740
20X7	740	0	+740
20X8	740	0	+740
20X9	740	0	+740

Una vez que seleccionamos la pestaña para rellenar el ajuste en la casilla 01004, nos aparecerá una ventana en la que tendremos que diferenciar la corrección en función de si es permanente o temporaria y, en caso de ésta última, si es una corrección con origen en el ejercicio presente, o si se generó la reversión en ejercicios pasados.

Mod200

Por último, habrá que reflejar la corrección en el cuadro detalle de las correcciones de la cuenta de pérdidas y ganancias, que se encuentra a partir de la página 26.bis

Mod200

NOTA: En los años posteriores a 20X0, revertiremos esta diferencia negativa con aumentos en la base imponible que se debreán reflejar en la casilla 01003, entre otras

200Instrucciones

Casilla 01003 modelo 200. Aumentos de la BI.

Registro Contable

Contabilización de impuesto corriente y diferencias temporarias del ejercicio.

Comentarios

Ajustes Extracontables. Libertad de amortización por adquisición de inmovilizado de escaso valor
Àmortización bienes de escaso valor
Caso práctico de contabilización de ajuste de diferencias temporarias por cambio de tipo impositivo.

Legislación

Art. 12 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de valor: amortizaciones.

ANEXOS

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