LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN EN EL INMOVILIZADO AFECTO A ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
Aplicación de la libertad de amortización. Podrán amortizarse libremente, artículo 12.3.b) de la LIS, los elementos del inmovilizado material e inmaterial, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo. Los mencionados elementos que gozarán de libertad de amortización tienen las siguientes características:Recuerde que:
La libertad de amortización fiscal recogida en el artículo 12.3, permite al contribuyente elegir el plazo de amortización fiscal que quiera. En la práctica se suele hacer por el total en el año de adquisición.- Podrán ser del inmovilizado tangible o intangible, excepto edificios.
- Podrán ser nuevos o usados
- Deberán quedar afectos a una actividad de I+D, sin la exigencia de un periodo mínimo.
- La libertad de amortización es absoluta tanto en anticipación como en diferimiento, no entrando en juego la amortización mínima.
Concepto de investigación y de desarrollo.
El artículo 35 de la LIS, dentro del capítulo dedicado a las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, las define del siguiente modo: "Se considerará investigación a la indagación original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la investigación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes." El citado artículo recoge también como I+D la materialización de nuevos productos en planos o diseños, así como prototipos no comercializables y proyectos iniciales demostrativos. Asimismo considera I+D la elaboración de muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. También incluye la creación de software avanzado, siempre que suponga un progreso científico, no incluyéndose las actividades habituales relacionadas con el software.Ejemplo
- Un edificio nuevo con valor de 950.000 Euros, cuyo valor del suelo es de 350.000 Euros. El coeficiente en tablas es del 2%
- Una máquina comprada usada por valor de 70.000 Euros y con coeficiente en tablas del 12%
Solución
El siguiente cuadro y sus aclaraciones nos dan la solución:Elemento | Amortización Contable | Amortización Fiscal | Ajustes | Casilla Mod. 200 |
Inmueble | (1) 12.000 | (2) 60.000 | -48.000 | 306 |
Maquinaria | (3) 8.400 | (4) 70.000 | -61.600 | 306 |
Resto gastos no activados | (5) 100.000 | 100.000 | 0 | --- |
Totales | 120.400 | 230.000 | -109.600 | 306 |
|
Registro Contable
Amortización de maquinariaAmortización de construccionesCálculo amortización por método lineal.Tratamiento del impuesto corriente y del diferido (diferencias temporarias)Casos Prácticos
Libertad de amortización y deducciones por gastos I + D + iComentarios
Ajustes Extracontables. Amortización de inmovilizado afecto a actividades de I+DCasilla 305 modelo 200. Aumentos por amortización (reversión) de inmovilizado afecto a actividades de I+DCasilla 306 modelo 200. Disminuciones por amortización de inmovilizado afecto a actividades de I+DLibertad de Amortización. Plazo reglamentario para optar por ella.Jurisprudencia y Doctrina
Resolución TEAC 09054/22. La libertad de amortización es opcional y se debe aplicar en el plazo de declaración.Consulta Vinculante V1954-21. Mantenimiento bº amortización libre tras venta bien que genera derecho.Legislación
Artículo 12 Ley 27/2014 de LIS. Correcciones de Valor: Amortizaciones.Siguiente: Tributación mínima en el Impuesto sobre Sociedades
Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos ofrecidos a través de este medio, salvo autorización expresa de RCR. Así mismo, queda prohibida toda reproducción a los efectos del artículo 32.1, párrafo segundo, Ley 23/2006 de la Propiedad intelectual.