LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN EN EL INMOVILIZADO AFECTO A ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

Aplicación de la libertad de amortización.

Podrán amortizarse libremente, artículo 12.3.b) de la LIS, los elementos del inmovilizado material e inmaterial, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo.

Los mencionados elementos que gozarán de libertad de amortización tienen las siguientes características:

Recuerde que:

La libertad de amortización fiscal recogida en el artículo 12.3, permite al contribuyente elegir el plazo de amortización fiscal que quiera. En la práctica se suele hacer por el total en el año de adquisición.

Podrán ser del inmovilizado tangible o intangible, excepto edificios.

Podrán ser nuevos o usados

Deberán quedar afectos a una actividad de I+D, sin la exigencia de un periodo mínimo.

La libertad de amortización es absoluta tanto en anticipación como en diferimiento, no entrando en juego la amortización mínima.

Los edificios pueden amortizarse por partes iguales, durante un periodo de 10 años, en la parte que estén afectos a las actividades de investigación y desarrollo.

Esta libertad de amortización aplicable al inmovilizado afecto a las actividades de I + D, va a implicar anticipar fiscalmente el gasto realizado en su totalidad. No obstante, este gasto fiscal anticipado no formará parte de la base de deducción por gastos en I + D al no haber sido contabilizado. Sólo se incluirán en esta última las amortizaciones contables de este inmovilizado realizadas en ejercicios posteriores.

Concepto de investigación y de desarrollo.

   El artículo 35 de la LIS, dentro del capítulo dedicado a las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, las define del siguiente modo: "Se considerará investigación a la indagación original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la investigación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes."

   El citado artículo recoge también como I+D la materialización de nuevos productos en planos o diseños, así como prototipos no comercializables y proyectos iniciales demostrativos.

   Asimismo considera I+D la elaboración de muestrario para el lanzamiento de nuevos productos.

   También incluye la creación de software avanzado, siempre que suponga un progreso científico, no incluyéndose las actividades habituales relacionadas con el software.

Ejemplo

La sociedad JPSA está desarrollando un proyecto de I+D al cual están afectos los siguientes elementos:

Un edificio nuevo con valor de 950.000 Euros, cuyo valor del suelo es de 350.000 Euros. El coeficiente en tablas es del 2%
Una máquina comprada usada por valor de 70.000 Euros y con coeficiente en tablas del 12%

Dicho proyecto se va a realizar en un plazo de 5 años y donde además se invierten 100.000 Euros en gastos de personal y otros. Dichos gastos no han sido activados por la empresa.

Calcular los ajustes fiscales que deberá realizar la empresa.

Solución

El siguiente cuadro y sus aclaraciones nos dan la solución:

Elemento	Amortización Contable	Amortización Fiscal	Ajustes	Casilla Mod. 200
Inmueble	(1) 12.000	(2) 60.000	-48.000	306
Maquinaria	(3) 8.400	(4) 70.000	-61.600	306
Resto gastos no activados	(5) 100.000	100.000	0	---
Totales	120.400	230.000	-109.600	306
(1) 12.000 = (950.000 - 350.000) x 2% (2) 60.000 = (950.000 - 350.000) x 10% (se amortiza aceleradamente en 10 años) (3) 8.400 = 70.000 x 12% (4) Se amortiza en su totalidad por libertad de amortización (5) Los gastos, al no ser activados, son fiscal y contablemente amortizados en su totalidad

Registro Contable

Amortización de maquinaria
Amortización de construcciones
Cálculo amortización por método lineal.
Tratamiento del impuesto corriente y del diferido (diferencias temporarias)

Casos Prácticos

Libertad de amortización y deducciones por gastos I + D + i

Comentarios

Ajustes Extracontables. Amortización de inmovilizado afecto a actividades de I+D
Casilla 305 modelo 200. Aumentos por amortización (reversión) de inmovilizado afecto a actividades de I+D
Casilla 306 modelo 200. Disminuciones por amortización de inmovilizado afecto a actividades de I+D
Libertad de Amortización. Plazo reglamentario para optar por ella.

Jurisprudencia y Doctrina

Resolución TEAC 09054/22. La libertad de amortización es opcional y se debe aplicar en el plazo de declaración.
Consulta Vinculante V1954-21. Mantenimiento bº amortización libre tras venta bien que genera derecho.

Legislación

Artículo 12 Ley 27/2014 de LIS. Correcciones de Valor: Amortizaciones.

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