Libertad de amortización en inversiones que utilicen energías procedentes
de fuentes renovables en el Impuesto sobre Sociedades.

    Como consecuencia de la disposición adicional decimoséptima introducida en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades por el Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de octubre, y modificada por el RDL 8/2023 de 27 de diciemnbre, se incorpora un (nuevo desde esta fecha) incentivo fiscal para todos los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades; en concreto, la posibilidad de amortizar libremente las inversiones que utilicen energía procedente de fuentes renovables.

    A destacar los siguientes aspectos relacionados:

¿Cuándo puede aplicarse este incentivo?

    Se habilita este incentivo para inversiones puestas a disposición del contribuyente a partir de 20 de Octubre de 2022 y que entren funcionamiento en 2023; pudiendo ser amortizadas libremente en los períodos impositivos que se inicien o concluyan en 2023.

Inversiones a las que resulta aplicable la libertad de amortización.

    Resultará de aplicación a:

1. Las inversiones en instalaciones destinadas al autoconsumo de energía eléctrica que utilicen energía procedente de fuentes renovables (del Real Decreto 244/2019).

Recuerde que:

Los edificios no pueden acogerse a esta libertad de amortización.


2. Las instalaciones para uso térmico de consumo propio que utilicen energía procedente de fuentes renovables, que sustituyan instalaciones que utilicen energía procedente de fuentes no renovables fósiles.

    Por contra, no pueden acogerse a este incentivo las instalaciones que tengan carácter obligatorio en virtud de la normativa del Código Técnico de la Edificación, aprobado por el Real Decreto 314/2006, de 17 de marzo, salvo que la instalación tenga una potencia nominal superior a la mínima exigida, en cuyo caso podrá ser objeto de la libertad de amortización aquella parte del coste de la instalación proporcional a la potencia instalada por encima de ese mínimo exigido.

Requisitos o condiciones para poder aplicar la libertad de amortización.

    Durante los 24 meses siguientes a la fecha de inicio del período impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la entidad debe mantenerse respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores.

    A estos efectos debe saber que para el cálculo de la plantilla media total de la entidad se tomarán las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación a la jornada completa.

Cuantía del incentivo.

    La cuantía máxima de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será de 500.000 euros.

Documentación que acredite que la inversión utiliza energía procedente de fuentes renovables.

    Para poder aplicar la libertad de amortización se deberá disponer de una determinada documentación que permita acreditar que la inversión utiliza energía procedente de fuentes renovables. Así, según corresponda debemos disponer de:

1. Para generación de energía eléctrica, la Autorización de Explotación y, en el caso de las instalaciones con excedentes, la acreditación de la inscripción en el Registro administrativo de instalaciones de producción de energía eléctrica (RAIPREE) o, en el caso de instalaciones de menos de 100kW, el Certificado de Instalaciones Eléctricas (CIE) de acuerdo con el Reglamento Electrotécnico de Baja Tensión, de conformidad con lo establecido en el Real Decreto 244/2019, de 5 de abril, por el que se regulan las condiciones administrativas, técnicas y económicas del autoconsumo de energía eléctrica.


2. Para sistemas de producción de gases renovables (biogás, biometano, hidrógeno renovable), la acreditación de inscripción en el Registro de instalaciones de producción de gas procedente de fuentes renovables regulado en el artículo 19 del Real Decreto 376/2022, de 17 de mayo, por el que se regulan los criterios de sostenibilidad y de reducción de las emisiones de gases de efecto invernadero de los biocarburantes, biolíquidos y combustibles de biomasa, así como el sistema de garantías de origen de los gases renovables.


3. Para sistemas de generación de energía renovable térmica (calor y frío) industrial o de proceso, acreditación de la inscripción en registro o informe del órgano competente en la Comunidad Autónoma.


4. Para sistemas de generación de energía renovable térmica (calor y frío) para climatización o generación de agua caliente sanitaria, certificado de eficiencia energética expedido por el técnico competente después de la realización de las inversiones, que indique la incorporación de estos sistemas respecto del certificado expedido antes del inicio de las mismas.

Incompatibilidades.

    Las empresas de reducida dimensión -ERD- del IS (de acuerdo con el artículo 101 LIS, aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros), deberán elegir entre aplicar:

1. El régimen de libertad de amortización previsto en el artículo 102 de la LIS o


2. El régimen de libertad de amortización aquí tratado.

Comentarios

Libertad de amortización ERD. Elementos nuevos de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

Legislación

Art. 101 Ley 27/2014. LIS. Ámbito de aplicación. Cifra de negocios.
Art. 102 Ley 27/2014. LIS. Libertad de amortización.
DA. 17ª Ley 27/2014. LIS. Libertad de amortización en inversiones en energías de fuentes renovables.

Jurisprudencia y Doctrina

Resolución TEAC 09054/22. La libertad de amortización es opcional y se debe aplicar en el plazo de declaración.