Efecto de la sustitución del valor de mercado por el contable.

    La siguiente tabla nos resumirá el tratamiento fiscal de las diversas operaciones societarias en las que la aplicación del valor de mercado influye en los ajustes a realizar, a tenor del art. 17.4 y 17.5

	Integración en la BI
Tipo de operación	Entidad transmitente	Entidad socio adquirente	Diferencia
Disolución. (Art. 17.8)	VM ET - VF ET	VM ER - VF Pa	Permanente
Separación socios. (Art. 17.8)	VM ET - VF ET	VM ER - VF Pa	Permanente
Reducción de capital. (Art. 17.6)	VM ET - VF ET	VM ER - VF P	Permanente
Reparto prima emisión. (Art. 17.8)	VM ET - VF ET	VM ER - VF P	Permanente
Distribución de beneficios	VM ET - VF ET	VM ER	Permanente
Fusiones. (Art. 17.9)	VM ET - VF ET	VM ER - VF Pa	Permanente
Canje. (Art. 17.5)	VM ER - VF ET		Temporaria
Permuta comercial. (Art. 17.5)	VM ER - VF ET		Permanente
Permuta no comercial. (Art. 17.5)	VM ER - VF ET		Temporaria
Simbología: VM ET: Valor de mercado de Elementos Transmitidos/ Entregados VF ET: Valor Fiscal de Elementos Transmitidos/ Entregados VM ER: Valor de mercado de Elementos Recibidos VF Pa: Valor Fiscal de la Participación Anulada VF P: Valor Fiscal de la Participación

Doble imposición en casos de valor contable y fiscal distinto. Artículo 20 LIS

    Como se desprende del tratamiento fiscal, en los casos en que el valor contable contabilizado sea igual al razonable de mercado, no se van a generar ajustes extracontables ni en el momento de la transacción, ni en un momento posterior cuando se valore, enajene o amortice el elemento implicado.

   Ahora bien, es en el caso cuando un elemento tenga diferente valoración contable y fiscal donde se producirán los correspondientes ajustes extracontables (por la diferencia positiva entre ambas valoraciones) en el momento de la realización de la transacción. Este hecho, en un momento posterior, puede producir una doble imposición contable si no se revierte el ajuste fiscal inicial. Es el art. 20 el que regula esta cuestión para evitar esa doble imposición.

    Así, dicho artículo determina el momento de la reversión fiscal que será:

1. En las existencias: Cuando produzcan el devengo de un ingreso.


2. En los elementos no amortizables: Cuando se transmitan o den de baja.


3. En los elementos amortizables: Cuando se vayan amortizando o se transmitan.

    En los siguientes apartados abordaremos uno a uno estas partidas.

Comentarios

Ejemplo de elementos del activo circulante.
Ejemplo de elementos no amortizables.
Ejemplo de elementos amortizables.

Legislación

- Artículo 17 Ley 27/2014 del Impuesto de Sociedades.