RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS. TRATAMIENTO FISCAL

    La Reserva para Inversiones en Canarias (RIC), regulada en el artículo 27 de la ley 19/1994, es un instrumento que trata de estimular la inversión de las empresas que desarrollen su actividad en Canarias. Podrán utilizar esta reserva todas aquellas sociedades sujetas al Impuesto sobre Sociedades, además de las personas físicas que, estando sujetas al IRPF, determinen su rendimiento utilizando el método de estimación directa, que desarrollen cualquier actividad en un establecimiento permanente situado en el archipiélago canario y que esta reserva se invierta posteriormente en una serie de activos situados en el mismo.

¿QUE VENTAJA FISCAL GENERA LA RIC?

    La RIC permitirá reducir la base imponible en el Impuesto sobre Sociedades por el importe que estos establecimientos permanentes destinen de sus beneficios a la dotación de la RIC, no pudiendo esta reducción determinar una base imponible negativa. Esta deducción se aplicará a las dotaciones que en cada período impositivo se hagan a la reserva para inversiones hasta el límite del noventa por ciento de la parte de beneficio obtenido en el mismo período que no sea objeto de distribución.


    NOTA: El beneficio no distribuido será aquel que la empresa destine a la dotación de reservas, excluidas las de carácter legal.

REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE LA REDUCCIÓN

    Para que la reducción esté correctamente aplicada y no se genere ningún ajuste en un futuro, se deberán tener en cuenta tres requisitos fundamentales:

1. Contables.


2. Materialización de la inversión.


3. Mantenimiento de inversiones.

Requisitos de contabilidad

    La reserva para inversiones en Canarias debe figurar en el balance de la empresa con absoluta separación y título apropiado, siendo indisponible mientras los bienes adquiridos por la misma deban permanecer en la empresa.

Materialización de la inversión

    Todas aquellas empresas que hayan dotado una reserva para inversiones en Canarias y se hayan aplicado la correspondiente reducción de la base imponible por su importe deberán, en un plazo de tres años a contar desde la fecha de devengo del impuesto del ejercicio en que se dotó la reserva, materializar la inversión de dicha reserva.

    Esta materialización supondrá la realización de alguna de las siguientes inversiones:

1. Adquisición de elementos patrimoniales dedicados a la creación o ampliación de un establecimiento, diversificación de la actividad o transformación del proceso productivo.
   

   Las inversiones en suelo serán consideradas inversiones iniciales si nunca se han beneficiado de este régimen de inversiones canarias y si, además, queda afecto a todas aquellas actividades enumeradas en el artículo 27.4.a de la Ley 19/1994.
   
       Por otro lado, todas aquellas inversiones materializadas en la adquisición de inmovilizado intangible se corresponderán con la adquisición de derechos de uso de propiedad industrial o intelectual, conocimientos no patentados o concesiones administrativas que cumplan una serie de requisitos.
   
   Leer más sobre los requisitos...

   

   El inmovilizado intangible deberá cumplir los siguientes requisitos:
   

   
   
   1. Únicamente se utilizarán en el establecimiento que reúna las condiciones del artículo 27 de la Ley 19/1994.
   
   
   2. Tendrá que ser amortizable.
   
   
   3. Se deberán adquirir a terceros en condiciones de mercado. Si se trata de concesiones administrativas se deberán adquirir en un ámbito de competencia.
   
   
   4. Deberá figurar en el activo de la empresa.
   
   
   5. Aquellas empresas que tengan la consideración de entidades de reducida dimensión (cifra de negocios inferior a 10 millones de euros) podrán adquirir elementos usados del inmovilizado, siempre que estos no se hayan utilizado previamente para la aplicación del régimen de inversiones especiales.


2. Creación de puestos de trabajo relacionados con la inversión del punto anterior, en los términos establecidos en el propio artículo 27.4.b de la Ley 19/1994.


3. Adquisición de elementos patrimoniales que tengan una finalidad distinta a la del punto 1, así como  inversión en elementos patrimoniales que contribuyan a la mejora y protección del medio ambiente en el territorio canario, y también a gastos de investigación y desarrollo que reglamentariamente se determinen. Al igual que ocurre en el punto 1, las inversiones realizadas en suelo, edificado o no, deberán cumplir con los requisitos que establece el artículo 27.4.c de la Ley 19/1994.


4. Suscripción de acciones o participaciones en sociedades por la constitución o ampliación de capital y de deuda pública canaria.

    Estas inversiones podrán financiarse a través de arrendamientos financieros, si esto es así, la reducción de la base imponible estará condicionada al ejercicio en que la opción de compra se haga efectiva.

    Se podrán llevar a cabo inversiones anticipadas, las cuales se considerarán materialización de la RIC que se dote con cargo a beneficios en el período impositivo en que se realice la inversión o en los tres posteriores.

Mantenimiento de inversiones

  Se entenderá producida la materialización una vez que los activos entren en funcionamiento. Tras esto, los bienes adquiridos deberán permanecer formando parte de la empresa durante un período mínimo de cinco años (diez años para el caso del suelo), sin ser objeto de transmisión, arrendamiento o cesión a terceros.

    NOTA: Si la vida útil de los elementos adquiridos fuera inferior a cinco años, para que no se incumpla el requisito de permanencia mínimo, deberá adquirir dentro de los seis meses siguientes a la baja en el balance, otro elemento patrimonial que lo sustituya por su valor neto contable, el cual deberá permanecer en funcionamiento el tiempo necesario para completar dicho período de permanencia. Para el caso de pérdida del elemento patrimonial se actuará de la misma forma.

INCUMPLIMIENTO DE LA MATERIALIZACIÓN O DEL PERÍODO MÍNIMO DE PERMANENCIA

    Sabemos que la correcta aplicación de la RIC vendrá condicionada tanto por la materialización de la inversión como por el período mínimo de permanencia del elemento patrimonial en la empresa, período durante el cual la RIC será indisponible.

    El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos generará a la empresa la obligación de incorporar en su base imponible el importe que en su día se redujo. Este ajuste se deberá realizar en el impuesto de sociedades correspondiente al ejercicio en que se produjo el incumplimiento, consignando el importe correspondiente en la casilla 403 de la página 13 y en la celda correspondiente de la columna "Integrado en BI por incumplimiento de requisitos" de la página 22. Además, se girarán intereses de demora por el importe del ajuste correspondiente a la infracción, que se consignarán en la casilla 617 de la página 14 bis del modelo.

    NOTA: El ajuste se practicará por la cantidad que ha incumplido los requisitos, por ejemplo, si la materialización de la inversión ha consistido en la adquisición de dos elementos patrimoniales y uno de ellos se transmite antes de que se cumpla el período mínimo de permanencia, el importe del ajuste corresponderá al valor por el cual se adquirió el elemento por el que se ha incumplido.

APLICACIÓN PRÁCTICA

    La aplicación y cálculo de esta reserva puede presentar dificultades por el hecho de que al importe de los beneficios sobre los que se aplica esta, hay que descontar el gasto por impuesto de sociedades, que habrá que calcular previamente para obtener dicha cifra de beneficios. Para ello hay que plantear un sistema de dos ecuaciones con dos incógnitas (reserva inversión en Canarias -RIC- e importe del impuesto -IS-), y solo para el caso de no contemplar otras deducciones y/o bonificaciones, y un tipo impositivo del 25%:

IS = 25% de BI = 0,25 x (BAI - 0,90 x RIC)

RIC = P x (BAI - RL - IS) - DVD

    Desarrollando el sistema de ecuaciones, y para el caso de que se destine a la reserva el máximo (100% de beneficios => P = 1) y que no se haya dotado para reserva legal, tendremos:

1. La RIC será:
   
   
   

   RIC = 0,75 x BAI - DVD0,775

   
   
       En el caso de que la empresa tribute al 23% por haber tenido un INCN inferior al millón de euros en el ejercicio anterior, la anterior fórmula quedará así:
   
   
   

   RIB = 0,77 x BAI - DVD0,793



2. Una vez hallado este dato podremos obtener el impuesto de sociedades (IS):
   
   
   

   IS = 25% de BI = 0,25 x (BAI - 0,90 x RIC)

   
   
       En el caso de que la empresa tribute al 23%, sustituiremos 0,25 por 0,23.


3. Con este dato anterior, calculamos el beneficio del ejercicio:
   
   

   Bº = BAI - IS



4. Para seguir con la dotación contable:
   
   

   DC = Bº x P



5. Con este dato de la dotación contable (DC), hallaremos la dotación y cantidad deducible (DD) de la BI del impuesto, que será:
   
   
   

   DD = (DC - DVD) x 0,90

    Veamos un ejemplo aclaratorio:

Comentarios

- ¿Como rellenar la RIC en el Modelo 200?
- Ajustes extracontables por la RIC.
- Instrucciones cuadro "Régimen especial de la reserva para inversiones en Canarias" de la página 22.
- ¿Como se contabiliza la RIC?
- Deducciones para realización de ciertas actividades en Canarias.
- Inversiones en territorios de África occidental desde Canarias.
- Deducción por activos fijos en Canarias

Jurisprudencia y Doctrina

Resolución TEAC 06843/2015 de 04.12.2018. Plazo para dotación de Reserva por Inversiones en Canarias

Legislación

- Artículo 27 Ley 19/1994 RFC. Reserva para Inversiones en Canarias.
- Disposición adicional undécima, ley 19/1194 sobre régimen fiscal de Canarias. Inaplicación de los beneficios fiscales.