DETERIORO DE INSOLVENCIAS DE CRÉDITOS. MÉTODO GLOBAL

Solución:

    De acuerdo a la NRV 22.ª del Plan General de Contabilidad (NRV 21.ª PGC PYMES) se calificarán como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o en el importe del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicará de forma prospectiva y su efecto se imputará, según la naturaleza de la operación de que se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se irá imputando en el transcurso de los mismos. Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores se deberá incorporar la correspondiente información en la memoria de las cuentas anuales.

    Por tanto hallamos la diferencia derivada del efecto del cambio estimado:

• Pérdida por deterioro de créditos comerciales 20X0: 4,5% x 25.000 = 1.125 euros


• Pérdida por deterioro de créditos comerciales 20X1 (anterior estimación): 33.000 x 4,5 = 1.485 euros


• Pérdida por deterioro de créditos comerciales 20X1 (nueva estimación): 33.000 x 5,2% = 1.716 euros

    Como el cambio de estimación se realiza en el mismo ejercicio se procederá a aplicar directamente la nueva estimación.

• Registro contable a 31/12/20X1, revirtiendo la pérdida por deterioro del ejercicio 20X0:

• Registro de la estimación de la pérdida por deterioro en 20X1:

    A efectos fiscales, es importante destacar lo dispuesto en el artículo 104 de la LIS sobre las pérdidas por deterioro:



    Esta posible deducción fiscal para las entidades de reducida dimensión es independiente de la establecida en el apartado 1 del Art. 13 LIS para la imputación idividual de este tipo de deterioros, por lo que no requiere que se cumplan los requisitos establecidos en dicho artículo.

    Por lo tanto, en las entidades de reducida dimensión cualquier pérdida por deterioro de créditos contabilizada por el método global solo será deducible fiscalmente hasta el 1% de los créditos pendientes al final del ejercicio y conllevará, en su caso y por el exceso, la realización del pertinente ajuste extracontable positivo en la declaración del impuesto sobre sociedades. Este ajuste se realizará por el total en las entidades no consideradas de reducida dimensión, al no permitirse fiscalmente deducir ningún porcentaje por este motivo utilizando el método global.

Legislación

Art. 13 LIS Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales
Art. 101 LIS Ámbito de aplicación. Cifra de negocios.
Art. 104 LIS Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta 5 BOICAC nº 74/2008 Criterio de deterioro en empresas de grupo, multigrupo y asociadas.