Ajustes Extracontables: Aplicación del Límite del artículo 11.12 LIS a las dotaciones por provisiones.

    Las dotaciones por provisiones derivadas de la aplicación de los apartados 1 y 2 del artículo 14 de la LIS, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación que hayan generado activos por impuesto diferido, cuando resulten deducibles, se integrarán en la base imponible sometidas a la limitación que establece el apartado 12 del artículo 11 de la LIS, es decir, con el límite del 70 por ciento de la base imponible positiva previa a su integración, a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.

    En otras palabras, cuando revirtamos (por cumplirse los requisitos de deducibilidad) las dotaciones por provisiones afectadas, realizadas en ejercicios anteriores, deberemos aplicar un límite a su integración en la base imponible del impuesto (disminución de ésta), siendo este límite el indicado en el párrafo anterior.

    Recordemos que de acuerdo al artículo 10 apartado 3 de la LIS, "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".

    En este sentido, para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades a partir de la cual liquidaremos el mismo, habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (mediante PGC, consultas, resoluciones, etc.), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.



    Cuando la norma fiscal no indique nada sobre una materia u operación concreta, el resultado contable de la misma es plenamente aceptado a efectos fiscales. Evidentemente, no habremos de realizar ninguna corrección al resultado obtenido de nuestra cuenta de pérdidas y ganancias cuando los criterios contables y fiscal coincidan.

    En consecuencia con lo establecido en el primer párrafo de este apartado, la limitación establecida en el artículo 11.12 de la LIS podrá motivar un ajuste del resultado contable en los términos:

Criterio Contable/Fiscal	Incidencia en Resultado Contable	Ajuste Extracontable	Modelo 200 de IS
Importe de la cantidad total de provisiones que exceda del límite de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas	Aumento	Positivo (+)	Casilla 416
Importe que en un período impositivo no fue deducible por aplicación del límite (aumento reflejado en casilla 416) y que, en períodos impositivos siguientes sí tiene la consideración de gasto deducible.	Disminución	Negativo (-)	Casilla 543
Las anteriores casillas tienen una relación directa con las casillas 415 y 211.

    Comentar a título informativo, que en el caso de contribuyentes que tengan un importe neto de cifra de negocios, que haya superado la cantidad de 6 MM. euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del ejercicio en curso, la integración en la base imponible de estas dotaciones deberá tener en cuenta los siguientes límites:

1. El 50 por ciento de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.


2. El 25 por ciento de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros. Las cantidades no integradas en un período impositivo serán objeto de integración en los períodos impositivos siguientes con el mismo límite y siguiendo el criterio FIFO, es decir, integrándose en primer lugar las dotaciones correspondientes a los períodos impositivos más antiguos.

Registro Contable

Contabilización de impuesto corriente y diferencias temporarias del ejercicio.

Comentarios

Caso práctico de contabilización de ajuste de diferencias temporarias por cambio de tipo.

Legislación

Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponible
Art. 11 Ley 27/2014 LIS. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.
Art. 14 Ley 27/2014 LIS. Provisiones y otros gastos
Art. 15 Ley 27/2014. Gastos no deducibles.
Art. 25 Ley 27/2014 LIS. Reserva de capitalización
Art. 130 Ley 27/2014. Derecho a la conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible.
DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables
DA. 13ª Ley 27/2014. Prestación patrimonial por conversión de activos por impuesto diferido.
DT. 33ª Ley 27/2014. Conversión de activos por impuesto diferido generados en períodos impositivos

Jurisprudencia y Doctrina

- DGT. CONSULTA VINCULANTE  V2763/2016 de 20/06/2016. Cálculo del límite del deterioro.