Ajustes Extracontables: Pérdidas por deterioro créditos insolvencias en ERD.

ERD: Empresa Reducida Dimensión

    Comenzar esta apartado recordando que para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.



    El mismo artículo 10.3 de la LIS, establece que "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".

    De esta forma, a la finalización del ejercicio económico, cuando se vaya a registrar en contabilidad el Impuesto sobre Sociedades, habrá de ser liquidado el impuesto teniendo en cuenta si los criterio contables utilizados son acordes con la normativa fiscal vigente, es decir, habremos de comparar o enfrentar las normas emanadas de la contabilidad y las reguladoras del Impuesto sobre Sociedades, y así verificar si deben o no realizarse ajustes extracontables y en que sentido.

    En el caso estudiado en este apartado, respecto de las las Pérdidas por deterioro de créditos por insolvencias de deudores, en empresas de reducida dimensión , tenemos:

PÉRDIDAS POR DETERIOROS DE CRÉDITOS POR INSOLVENCIAS DE DEUDORES EN ERD
NRV 9ª del PGC (8ª PGC Pyme).- Admite cuando exista evidencia objetiva, una estimación global del riesgo por insolvencia de los saldos de clientes y deudores existentes a la finalización del ejercicio económico.	Art. 104.1 LIS.-  Será deducible la pérdida por deterioro de los créditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el límite del 1 por ciento sobre los deudores existentes a la conclusión del período impositivo, para ERD (cumplan el artículo 101 LIS)

    En consecuencia con lo expuesto, cuando se registren "estimaciones globales de pérdidas por deterioros de créditos por insolvencias de deudores", por parte de empresas de reducida dimensión, podremos encontrarnos con que existen diferencias entre aplicar la reglamentación contable y la fiscal y consecuentemente, habremos de ajustar el resultado "fruto" de nuestra contabilidad para obtener la base imponible del impuesto; o dicho de otra forma:

Criterio Contable/Fiscal	Incidencia en Resultado Contable	Ajuste Extracontable	Modelo 200 de IS
Exceso de las pérdidas por deterioro contabilizadas sobre las fiscalmente deducibles (1% sobre los deudores) en el período impositivo objeto de declaración.	Aumento	Positivo (+)	Casilla 323
Reversión de las pérdidas por deterioro que hayan sido objeto de corrección fiscal de aumento en períodos impositivos anteriores.	Disminución	Negativo (-)	Casilla 324

Registro Contable

Contabilización de impuesto corriente y diferencias temporarias del ejercicio.

Comentarios

Caso práctico de contabilización de ajuste de diferencias temporarias por cambio de tipo.

Legislación

Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponible
Art. 101 Ley 27/2014 LIS. Ámbito de aplicación. Cifra de negocios.
Art. 104 Ley 27/2014 LIS. Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores
DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables