200 CASILLA 601. MODELO 200. PRIMER PAGO FRACCIONADO.

        En los 20 primeros días naturales de abril, octubre y diciembre se debe hacer un ingreso a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo vigente. Registraremos en esta casilla 601 el importe correspondiente al primer pago fraccionado realizado (en los 20 primeros días de abril), con independencia del método utilizado para la determinación del importe que supondrá el pago fraccionado.

    Los pagos fraccionados tendrán la condición de pago a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día primero de cada uno de los meses indicados.

    Las Sociedades Patrimoniales también están obligadas a realizar pagos fraccionados en las mismas condiciones que el resto de entidades.





    Como sabemos, la reglamentación del Impuesto sobre Sociedades -IS- nos permite poder elegir (en algunos casos resultará obligatorio utilizar la modalidad del artículo 40.3 LIS) entre dos formas de realizar los pagos fraccionados del impuesto de sociedades, a saber, la regulada por el apartado 2 del artículo 40 de la LIS y la del apartado 3 del mismo. Veamos cada una de ellas:

MODALIDAD DEL ARTÍCULO 40.2 DE LA LIS:

    Consistente en aplicar el 18% a la base del pago, viniendo esta dada por:

1. Cuota íntegra del último período impositivo.


2. MENOS deducciones y bonificaciones a que se tengan derecho en dicho periodo.


3. MENOS retenciones e ingresos a cuenta de ese ejercicio.

    Ésto, en cada uno de los períodos de liquidación inicialmente señalados: abril, octubre y diciembre.

    Normalmente, a efectos prácticos, el pago a realizar será el 18% de la casilla 599 del modelo 200 del último Impuesto sobre Sociedades liquidado.

    El modelo que habilita la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (AEAT) para liquidar este pago, es el modelo 202, tanto si lo realizamos por la modalidad del artículo 40.2 aquí esquematizada, como si el método elegido para el pago a cuenta es el expresado en el apartado siguiente del artículo 40.

    En el caso de que la duración del último período impositivo base hubiera sido inferior al año, habrán de considerarse los períodos impositivos inmediatamente anteriores hasta abarcar un período mínimo de 365 días. En este supuesto, la base del pago fraccionado se determinará mediante la suma algebraica de las cuotas de los períodos impositivos considerados.

    Por tanto, para esta casilla 601 referente al primer pago fraccionado, dado que el día 1 de abril del año en el que se realiza el mismo no habrá vencido el plazo de declaración del ejercicio anterior, deberemos tomar como base la casilla 599 del ejercicio X-2,

MODALIDAD DEL ARTÍCULO 40.3 DE LA LIS:

    Este segundo método es opcional: El porcentaje para el pago fraccionado será los 5/7 del tipo de gravamen, redondeado por defecto a la base imponible del impuesto correspondiente a los tres, nueve u once primeros meses del año MENOS las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados efectuados en el período impositivo.

    Según hemos comentado este método es opcional (salvo en los casos expresados en el "cuadro-llamada" de la derecha), y para optar por esta modalidad de cálculo de los pagos fraccionados debe ejercitarse expresamente a través del modelo 036 de declaración censal (rellenando las casillas 133, 621 y 624) durante el mes de FEBRERO si el ejercicio económico coincide con el año natural o en los dos primeros meses del ejercicio de no coincidir. Para renunciar a su aplicación el plazo es el mismo, si bien, para las grandes empresas, aquellas cuya cifra de negocios haya superado los seis millones de euros en el año anterior, su aplicación es obligatoria, por lo que no cabe renuncia alguna.

      B.1 Base para el cálculo del Pago Fraccionado.

    Se tomará como base del pago fraccionado la parte de la base imponible del período de los tres (correspondiente al primer pago fraccionado (1P)), nueve (correspondiente al 2P) u once primeros meses (correspondiente al 3P) de cada año natural, determinada según las normas de la LIS teniendo en cuenta, en su caso, los límites para la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.



      B.2 Porcentaje.

    A partir del ejercicio 2016, el tipo aplicable a los pagos fraccionados que deban calcularse por el «método de la base» será el siguiente (considerando la reducción del tipo impositivo general del 28 % al 25 %):

CIFRA DE NEGOCIOS	PORCENTAJE MULTIPLICADOR DE LA BASE IMPONIBLE
INCN < 10.000.000 de Euros	% = (5/7) x TG (redondeado por defecto)
INCN > 10.000.000 de Euros	% = (19/20) x TG (redondeado por exceso)
INCN: Importe Neto de la Cifra de Negocios      TG: Tipo de Gravamen

   

Registro Contable

Pago Fraccionado del Impuesto sobre Sociedades.

Comentarios

- Cumplimentación del modelo 202 de la AEAT de pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades
- Pago fraccionado del IS. Modalidad del artículo 40.3

Legislación

Art. 40 Ley 27/2014 LIS. Pago fraccionado.
Art. 41 Ley 27/2014 LIS. Deducción de retenciones.
Art. 116 Ley 27/2014 LIS. Pagos fraccionados
DA. 5ª Ley 27/2014 LIS. Pagos fraccionados en Canarias, Ceuta y Melilla.
DA. 14ª Ley 27/2014 LIS. Modificaciones en el régimen legal de los pagos fraccionados.