AMORTIZACIÓN ACELERADA EN OPERACIONES DE LEASING

    El leasing u operación de arrendamiento financiero con opción de compra se puede definir como aquellos contratos por los que se adquiere el derecho de uso sobre elementos de activo a cambio del pago de una cuota que finalmente da derecho a la adquisición del bien por el pago de una opción de compra prevista en el contrato.

    Se presume que existe una operación de leasing, y no de un simple alquiler, cuando no haya dudas de que se ejercerá la opción de compra, y esto ocurre cuando el importe a pagar por la opción de compra sea inferior al importe resultante de minorar el precio de adquisición o coste de producción en la suma de las cuotas de amortización máxima que le correspondan por el tiempo de duración del contrato.

    La diferencia entre el precio de adquisición y las cantidades a pagar al cedente, tendrá para la empresa cesionaria la consideración de gastos a imputar en los periodos de vigencia del contrato, conforme se vayan devengado.

    Las cuotas de un arrendamiento financiero deben descomponerse en tres partes diferenciadas:

1. Parte que corresponde a la recuperación del coste del bien excluyendo el valor de la opción de compra. Para los bienes inmuebles y análogos la cuota debe descomponerse en la parte amortizable y la no amortizable (parte del terreno).


2. Parte correspondiente a los intereses pagados por esta operación.


3. IVA correspondiente.

    Cuando el bien haya sido objeto de previa transmisión por parte del cesionario al cedente, lo que se conoce por "lease back", el cesionario continuará la amortización del bien en idénticas condiciones y sobre los mismos valores anteriores a la transmisión.

APLICACION DE LA AMORTIZACION EN EL LEASING

    Una vez puestos en situación, respecto del régimen especial establecido en el artículo 106 de la LIS para los contratos de arrendamiento financiero, éste permitirá una amortización acelerada de los bienes adquiridos mediante esta modalidad de contratos siempre y cuando el arrendador sea una entidad de crédito o un establecimiento financiero.

    El referido artículo 106 establece los requisitos para que puedan ser aplicados los beneficios fiscales (amortización acelerada) a estos contratos de arrendamiento financiero. En este sentido:

1. Tendrán una duración mínima de 2 años cuando tengan por objeto bienes muebles y de 10 años cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales.



Sepa que:

Nuestra herramienta de registro contable y cálculo del gasto deducible en el impuesto de sociedades por pago de cuotas de leasing le desarrolla en detalle las posibilidades que dispone para un caso concreto y determinado.



2. La entidad arrendadora deberá ser inexcusablemente una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito.


3. Las cuotas de arrendamiento financiero deben diferenciar la parte que corresponda a la recuperación del coste del bien, excluido el valor de la opción de compra y la carga financiera exigida por ella.


4. La parte de recuperación del coste del bien deberá permanecer igual o tener carácter creciente a lo largo del período contractual.
   

   Este hecho plantea la problemática de los contratos de leasing en los que se entrega un elememto usado o bien se efectúa una entrega en efectivo a cuenta del precio del bien. Este ejemplo nos aclarará la forma correcta de actuar en estos casos para no perder las ventajas fiscales del leasing.


5. La deducción de carga financiera y recuperación del coste del bien no estará condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.

    Si se cumplen los requisitos anteriormente expresados, las entidades que adquieran inmovilizados nuevos mediante esta modalidad contractual podrán imputar:

1. La carga financiera (intereses) siempre como gasto deducible.


2. Las cuotas de recuperación del coste tendrán la consideración de gasto deducible, con el límite del doble del coeficiente de amortización lineal que figure en las tablas oficiales aprobadas (artículo 12 LIS).


3. La parte no deducida por exceder del límite antes fijado podrá deducirse en los periodos impositivos posteriores con el mismo límite.


4. En las Entidades de Reducida Dimensión (ERD) (artículo 101 LIS), el límite de la deducción de la parte de la cuota satisfecha correspondiente a la recuperación del coste del bien será el resultado de aplicar el triple del coeficiente máximo de amortización previsto en las tablas, en lugar del doble establecido con carácter general para el resto de las entidades.

    

Registro Contable

Asientos de pago de cuotas
Amortización de maquinaria
Cálculo gasto deducible de leasing en IS.
Tratamiento del impuesto corriente y del diferido (diferencias temporarias)

Casos Prácticos

Contrato de leasing con entrega inicial a cuenta del precio del bien adquirido.
Aplicación conjunta de artículos 102 y 103 en entidades de reducida dimensión.

Comentarios

Leasing en entidades de reducida dimensión
Ajustes extracontables en el IS consecuencia de amortización de elementos adquiridos mediante leasing.
Limitación de amortización contable para los ejercicios 2013 y 2014.

Jurisprudencia y Doctrina

Resolución TEAC 09054/22. La libertad de amortización es opcional y se debe aplicar en el plazo de declaración.
Consulta Vinculante V1857-21. Imputación gastos reforma local amortizado vida útil de 5 años.
Consulta Vinculante V1476-06. No consideración de leasing por primera cuota mayor que el resto.
Consulta Vinculante V1079-19. Deducción de cuotas por recuperación del coste de un bien.
Consulta Vinculante V1716-97. Reparto fiscal de primera entrega a cuenta en operación de leasing.

Legislación

Art. 12 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de Valor: Amortizaciones.
Art. 101 Ley 27/2014 LIS. Ámbito de aplicación empresas reducida dimensión.
Art. 106 Ley 27/2014 LIS. Contratos en régimen de arrendamiento financiero.
Art. 50 RD 634/2015 RIS. Contratos en régimen de arrendamiento financiero.
D.T. 4ª Ley 27/2014 de la LIS. Arrendamiento Financiero.