REDUCCIÓN DE RENTAS DE ACTIVOS INTANGIBLES, PATENT BOX

    El Patent box es una figura legal que tiene como objetivo estimular a las empresas para que desarrollen actividades  de I + D favoreciendo su internalización, así como reducir la dependencia tecnológica de éstas del exterior, por medio de la creación de patentes, dibujos, modelos, formulas, planos o procedimientos.

    El inicio de las ventajas fiscales referentes a estas rentas derivadas de la cesión del derecho de uso, o de la transmisión de activos intangibles corresponde a la Ley 16/2007 (reducción de la base imponible del impuesto, en el importe del 50% de los ingresos procedentes de la cesión). A partir de ésta, la regulación fiscal de estas rentas ha sufrido diversas modificaciones mediante la Ley 14/2013, la Ley 27/2014, la Ley 48/2015 y finalmente la 6/2018 vigente hasta la actualidad.

    Las anteriores leyes modificaron los requisitos y algunos aspectos fundamentales de esta ventaja fiscal, modificaciones y aplicación que resumimos en el siguiente cuadro:

Concepto	Normativa Aplicable hasta 30/06/2021	Normativa Aplicable desde 01/07/2021
Cesiones antes del 29/09/2013	Art. 23 del TRLIS (redacción Ley 16/2007)	Artículo 23 LIS
Cesiones desde 29/09/2013 hasta 30/06/2016	Art. 23 de la LIS (redacción vigente a 01/01/2015)	Artículo 23 LIS
Cesiones desde 01/07/2016 hasta 30/06/2021	Art. 23 de la LIS (redacción vigente a 01/01/2015)	Artículo 23 LIS

    En la vigente normativa, aplicable a partir del 01/01/2018 (Ley 6/2018), esta exención se aplicará a las rentas procedentes de la cesión o transmisión de:

1. Patentes.


2. Modelos de utilidad.


3. Certificados complementarios de protección de medicamentos y de productos fitosanitarios.


4. Dibujos y modelos legalmente protegidos, que deriven de actividades de I + D + i.


5. Software avanzado registrado que derive de actividades de I + D.

    Asimismo, los requisitos para poder optar a esta reducción/exención son:

1. El cesionario debe utilizar los derechos de uso o de explotación en el desarrollo de una actividad económica. Los resultados de esa utilización NO pueden materializarse en la entrega de bienes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este último caso, dicha entidad esté vinculada con el cesionario.


2. El cesionario NO puede residir en países o territorios que tienen la consideración de jurisdicción no cooperativa (paraísos fiscales), salvo que esté situado en un Estado miembro de la Unión Europea y el contribuyente acredite que la operativa responde a motivos económicos válidos y que realice actividades económicas.


3. Si el contrato de cesión incluye prestaciones accesorias de servicios, deberá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación correspondiente a los mismos.


4. La entidad debe disponer de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos directos correspondientes a los activos objeto de cesión.

  
    

Importe de la reducción

    La base de la reducción vendrá determinada por la renta positiva determinada por:

Base reducción = Ipc + Rpt - Gna - Gam - Got

    La rentas especificadas según la fómula anterior tendrán derecho a una reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multiplicar por 60% el resultado del siguiente coeficiente:

Coeficiente = Gd x 1,30Gd1 + Ga

    Por otra parte, deberemos tener en cuenta que:

1. En ningún caso se incluirán en el coeficiente anterior gastos financieros, amortizaciones de inmuebles u otros gastos NO relacionados directamente con la creación del activo.


2. A efectos de determinar el régimen de protección legal de los activos intangibles se estará a lo dispuesto en la normativa española, de la Unión Europea e internacional en materia de propiedad industrial e intelectual que resulte aplicable en territorio español.


3. En caso de que en un período impositivo se obtengan rentas negativas y en períodos impositivos anteriores la entidad hubiera obtenido rentas positivas a las que hubiera aplicado la reducción, la renta negativa de ese período impositivo se reducirá en el porcentaje que resulte del artículo 23 de la LIS.


4. Las rentas negativas podrán compensar un máximo que se corresponde con las rentas positivas que habían sido integradas con anterioridad, aplicando la reducción correspondiente. En el caso de que dichas rentas negativas siguiesen siendo superiores, estas se integrarán en la base imponible pudiendo compensar las rentas positivas obtenidas en un período impositivo posterior.

Ajuste fiscal específico dispuesto en la Ley 6/2018

    Según lo expuesto anteriormente y en consonancia con el artículo 23 de la LIS, los contribuyentes deberán realizar los siguientes ajustes en las claves (01822) y (00372) "Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles (art. 23 LIS)" de la página 13 del modelo 200:

1. En el caso de que el contribuyente obtenga rentas positivas derivadas de la cesión o la transmisión de activos intangibles, deberá realizar un ajuste extracontable negativo, como diferencia permanente, a consignar en la clave (00372), consignando como importe el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60% el resultado del coeficiente previsto en el artículo 23.1 de la LIS.


2. En el caso de que el contribuyente obtenga rentas negativas derivadas de la cesión o la transmisión de activos intangibles y en periodos impositivos anteriores haya obtenido rentas positivas a las que hubiera aplicado la reducción prevista en el artículo 23 de la LIS (y cuya integración en la base imponible se haya recogido en la casilla 372), deberá realizar un ajuste positivo al resultado contable, como diferencia permanente, en la clave (01822), consignando el importe de esa renta negativa reducida en el porcentaje que resulte del artículo 23.1 de la LIS y con el límite de las rentas positivas integradas en períodos impositivos anteriores a las que hubiera aplicado la reducción prevista en el artículo 23 de la LIS.

Deducción por doble imposición internacional jurídica y Patent Box

    En el caso de que la cesión de los activos intangibles se haya realizado a una entidad que resida en el extranjero, y la renta obtenida or esta cesión por el cedente haya sido obtenida y gravada en el extranjero, es de aplicación lo dispuesto en el artículo 31.1 de la LIS, en cuanto a la posibilidad de deducción por doble imposición jurídica.

    En el siguiente ejemplo veremos la aplicación práctica de lo anterior:

Casos Prácticos

Aplicación conjunta de todas las ventajas fiscales aplicables a actividades de I + D.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta Vinculante V1777-21. Reducción rentas activos intangibles cesión derecho uso de medicamentos.

Legislación

- Art. 12 Ley 27/2014. Correcciones de valor: amortizaciones.
- Art. 13 Ley 27/2014. Correcciones de valor: pérdida deterioro de valor de elementos patrimoniales.
- Art. 23 Ley 27/2014. Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles.
- DT. 20ª Ley 27/2014. Reducción de ingresos procedentes de activos intangibles previos a 1 julio 2016.