Solución

    En primer lugar calcularemos el importe a dotar al fondo de educación y al de reserva obligatorio.

    Fondo de educación:

    Recordemos que se dotará como mínimo el 5% (que es lo que aplicaremos en el supuesto) de los resultados cooperativos antes de impuestos. Por tanto, tendremos:

Concepto	Cooperativos	Extracooperativos
Ingresos	1.190.000	510.000
Gastos específicos	700.000	200.000
Gastos generales asignados	210.000 (70% de 300.000)	90.000 (30% de 300.000)
Subtotal	280.000	220.000
Fondo de educación	14.000 (5% de 280.000)	---

    En este punto, indicaremos que esta partida ya se ha tenido en cuenta como gasto deducible a la hora de determinar los 486.000 euros indicados en el enunciado como resultado contable antes de impuestos.

    Fondo de reserva obligatorio:

    Se dotará a este fondo el 20% del resultado cooperativo y el 50% del resultado extracooperativo, una vez deducidas de ambos las pérdidas de ejercicios anteriores. Así, tendremos:

Concepto	Cooperativos	Extracooperativos
Subtotal anterior	280.000	220.000
Fondo de educación	14.000 (5% de 280.000)	---
Subtotal	266.000	220.000
Pérdidas anteriores	- 5.200	- 2.000
Subtotal	260.800	218.000
Fondo reserva	52.160 (20% de 260.800)	109.000 (50% de 218.000)

    En segundo lugar trataremos los ajustes extracontables que se derivan del supuesto:

    a.) Aplicaremos en este caso la libertad de amortización del artículo 33.3 de la Ley 20/1990, ya que se cumplen los requisitos requeridos por éste (adquisición en el plazo de tres años a partir de la fecha de su inscripción en el Registro de cooperativas). Así pues, la tabla resumida de amortización aplicable será:

Período	Amortización Contable	Amortización Fiscal	Ajustes
20X3	14.160	118.000	-103.840
20X4	14.160	0	+14.600
20X5	14.160	0	+14.160
...	...	...	...
Totales	118.000	118.000	0

    Como podemos comprobar, tenemos un primer ajuste extracontable de -103.840 € (diferencia temporaria). Por otra parte, el anterior importe es menor que el límite impuesto en el artículo 33.3 ; ya que 103.840 < 213.840 (266.000 - 52.160); por lo que se podrá aplicar el total del ajuste. El anterior importe lo reflejaremos en la casilla 00304 de la página 12 del modelo 200, como veremos más adelante.

    b.) En este caso es de aplicación lo dispuesto en el artículo 32 de la Ley 20/1990, por tanto, tendremos una deducción en cuota de 1.315 € (5% de 26.300). Nótese que hemos aplicado el 5% en vez del 10% dado que la cooperativa que repartió el retorno cooperativo disfrutó de la bonificación fiscal específica de las cooperativas especialmente protegidas.

    El anterior importe lo reflejaremos en la casilla 00577 de la página 14 del modelo 200, como veremos más adelante.

    c.) En aplicación del articulo 15.c), este gasto contabilizado no es fiscalmente deducible. Por tanto realizaremos un ajuste positivo (diferencia permanente) de 8.350 € que reflejaremos en la casilla 1815 de la página 12 del modelo.

    d.) En este caso nos encontramos con una operación a plazo regulada en el artículo 11.4 de la LIS. Por tanto, el beneficio obtenido en la misma (99.000€ = 300.000 - 201.000) deberemos anualizarlo en función de los cobros realizados, ya que contablemente habremos imputado todo el beneficio en el ejercicio de su devengo. Así, tendremos:

Año	Registro Contable	Fiscalidad	Ajuste Extracontable
20X3	99.000 Euros	49.500 Euros (150.000 x 99.000/300.000)	(-) 49.500 Euros
20X4	0 Euros	34.650 Euros (105.000 x 99.000/300.000)	(+) 34.650 Euros
20X5	0 Euros	14.850 Euros (45.000 x 99.000/300.000)	(+) 14.850 Euros
	99.000 Euros	99.000 Euros

    

    El ajuste negativo (diferencia temporaria) de 49.500€ lo reflejaremos en la casilla 00358 de la página 12 del modelo 200, como veremos más adelante.

    Con los datos anteriores ya podremos realizar nuestro esquema de liquidación, que será el siguiente:

Concepto	Cooperativos	Extracooperativos
Ingresos	1.190.000,00	510.000,00
Gastos específicos	- 700.000,00	- 200.000,00
Gastos generales imputados	- 210.000,00	- 90.000,00
Fondo de educación	- 14.000,00	---
Ajustes extracontables netos	- 144.990,00	---
50% Fondo de reserva obligatorio	- 26.080,00	- 54.500,00
Base imponible	94.930,00	165.500,00
Cuota íntegra previa	60.361,00 (94.930 x 20% + 165.500 x 25%)
Compensación de cuotas por pérdidas ej. ant.	- 7.200,00
Cuota íntegra	53.161,00
Bonificación de cooperativas	- 26.580,50
Doble imposición interna intersocietaria	- 1.315,00
Cuota líquida	25.265,50
Retenciones y pagos a cuenta	- 9.600,00
Cuota diferencial	15.665,50

    Por último rellenaremos el modelo 200 del IS: