LIQUIDACIÓN DEL MODELO 200. SOCIEDADES COOPERATIVAS

    Las sociedades cooperativas están calificadas dentro del grupo de sociedades mercantiles, por lo que, anualmente, estarán obligadas a tributar en el Impuesto sobre Sociedades por el resultado económico obtenido.

    En este apartado estudiaremos, desde el punto de vista de las cooperativas, todas aquellas particularidades a tener en cuenta a la hora de rellenar el Modelo 200. Para una correcta cumplimentación de dicho modelo deberemos seguir los siguientes pasos:

    NOTA: Instrucciones genéricas para cumplimentar el Modelo 200 casilla a casilla.

Calificación fiscal de la cooperativa

    La fiscalidad aplicable vendrá determinada por la calificación fiscal que tenga dicha cooperativa. Para reflejar dicha calificación en el Modelo 200 deberemos seleccionar las casillas 17, 18 o 19 de la página 1 del Modelo según se trate de cooperativas protegidas, especialmente protegidas o ninguna de las dos anteriores.

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Cálculo de la base imponible

    La base imponible de las sociedades cooperativas estará formada por dos tipos de resultados:

    - Resultados cooperativos.
    - Resultados extracooperativos.

    A la hora de incorporar los datos al Modelo lo haremos en la página 14 del mismo, concretamente en la casilla 553 para la base imponible cooperativa y casilla 554 para la base imponible extracooperativa.

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    También deberemos incorporar, en la página 22 del propio modelo, los datos detallados de la composición de la Base Imponible, dentro del apartado "Régimen de cooperativas".

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    Por último, no nos podremos olvidar de la reducción en la Base Imponible del 50% de las cuantías destinadas al Fondo de Reserva Obligatorio. La incorporación en el modelo se hará a través de la casilla 400 de la página 13 y en las casillas C9 y E9 de la página 22.

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Aplicación de resultados

    Las cooperativas deberán indicar, en la página 20 quater del Modelo 200, todo lo relativo a la aplicación de resultados, desde el origen de estos como el destino de los mismos. Las casillas a utilizar serán la casilla 655 si se destinan a intereses aportaciones al capital, casilla 659 si va destinado a Fondo de Reserva Obligatorio y dotaciones voluntarias al Fondo de Educación y Promoción o casilla 660 si este resultado se destina a retornos cooperativos.

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Tipo impositivo aplicable

    De acuerdo con la Ley 27/2014, los tipos aplicables para la liquidación correspondiente al período 2017 serán los siguientes:

Tipo de cooperativa	Resultado	Tipo aplicable
Cooperativas fiscalmente protegidas	Resultado cooperativo	20%
	Resultado extracooperativo	25% ó 23% (*)
Cooperativas de crédito	Resultado cooperativo	25%
	Resultado extracooperativo	30%
(*): Si la cooperativa presentó un INCN en el ejercicio anterior < 1MM. euros, tributarán sus resultados extracooperativos al 23%, según artículo 29.1 de la LIS.

    Debemos tener en cuenta que las cooperativas de nueva creación (art. 29.1 Ley 27/2014) podrán tributar a un tipo reducido del 15%, tanto por sus resultados cooperativos como por los extracooperativos, durante los dos primeros ejercicios en los que obtenga una base imponible positiva. Para poder aplicarse este tipo reducido deberá marcar la casilla 71 de la página 1 del Modelo.

Compensación de cuotas y determinación de la cuota tributaria

    La Cuota Tributaria obtenida (suma de las distintas Bases Imponibles multiplicado por el tipo impositivo correspondiente) se podrá compensar con Cuotas Íntegras negativas de años anteriores y a día de hoy estén pendientes de compensar. La compensación deberá quedar reflejada en la casilla 561 de la página 14 del modelo. Además, el desglose de esta compensación se introducirá en el apartado correspondiente de la página 22.

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Bonificación del 50% de la cuota íntegra

    De acuerdo al artículo 34 de la Ley 20/1990, todas aquellas cooperativas que estén calificadas como "especialmente protegidas" podrán disfrutar de una bonificación del 50% de su Cuota Íntegra. Para aplicar esta bonificación en el modelo 200, se deberá incluir en la casilla 566 de la página 14.

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Deducción por doble imposición interna

    Los socios de las cooperativas protegidas tienen derecho en relación con los retornos cooperativos, a una deducción en la cuota del 10% de los percibidos (5% para las cooperativas especialmente protegidas), tal y como establece el artículo 32 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.

    La deducción a consignar en este caso será la que resulte de aplicar el porcentaje del 10% sobre el importe de los retornos computados por el contribuyente en el ejercicio, siempre que dichos retornos procedan de sociedades cooperativas que hayan tributado a su vez sin bonificación ni reducción alguna por el Impuesto sobre Sociedades.

    La aplicación de esta deducción en el Impuesto sobre Sociedades se realizará a través de la casilla 577 de la página 14 del modelo.

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Cuota a ingresar o devolver

    Por último, y una vez se haya realizado la minoración por el importe de las retenciones e ingresos a cuenta realizados durante el ejercicio, obtendremos el importe líquido a ingresar o devolver correspondiente a la liquidación del Impuesto sobre Sociedades de la cooperativa.

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Comentarios

Supuesto práctico de liquidación de IS de cooperativa
Cómo rellenar las páginas del modelo 200 del IS

Legislación

- Ley 20/1990 RFC. Régimen Fiscal de las Cooperativas.
- Ley 27/2014 LIS. Impuesto sobre Sociedades.

Jurisprudencia

Consulta vinculante V2335-20. La venta de participaciones tendrá la consideración de ingresos extracooperativos.